СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ВАЛЮТНЫЙ РЫНОК И ЕГО СУБЪЕКТЫ
.1 Операции купли-продажи валюты на внутреннем и международном
валютных рынках
.2 Государственное регулирование операций по купле-продаже
иностранной валюты внутри страны
ГЛАВА 2. КОНВЕРСИОННЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ВИДЫ
.1 Денежные и срочные валютные операции
.2 Арбитражные конверсионные операции с собственным счетом и
конверсионные операции с клиентами
ГЛАВА 3. ОТКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ. ОТЧЕТНОСТЬ
БАНКОВ ПО КОНВЕРСИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ
ГЛАВА 4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ
БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО
"АЛЬФА-БАНК")
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Приложение 1
ВВЕДЕНИЕ
операция операции с валютным кассовым аппаратом
Увеличение объема экспортно-импортных операций, появление
на российском рынке иностранных и совместных предприятий,
реализующих товары и услуги за иностранную валюту, увеличение
объема покупок и продаж иностранной валюты на внутреннем валютном
рынке коммерческими банками, превращение иностранной валюты в
условиях инфляции в одно из средств накопления населения и ряд
других факторов обуславливают большие объемы наличного и
безналичного валютного обращения в нашей стране. Все это требует
более активной работы коммерческих банков по оказанию валютных
услуг своим клиентам, совершенствованию учета валютных операций.
Актуальность выбранной темы данной курсовой работы
заключается в том, что валютные операции банков всегда были и
остаются наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. Введение
"Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
Российской Федерации" и "Правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации" от 18 июня 1997 г. № 61/10 /с 1 января 1998 г. добавило
трудностей в связи с тем, что ранее существовавшие положения и
инструкции, регулирующие учет валютных операций в банках, не
отвечали требованиям Плана счетов, В таких условиях при разработке
положений по учету операций в иностранной валюте кредитные
организации часто сталкиваются с вопросом: какое решение следует
принять относительно порядка учета отдельных валютных операций,
чтобы оно не противоречило требования нового Плана счетов,
действующие инструкции Центрального Банка Российской Федерации
и, конечно же, требования валютного законодательства Российской
Федерации. Особенность валютных операций заключается в том, что
они должны осуществляться не только в соответствии с гражданским
законодательством, но и в строго определенных пределах валютного
законодательства, т. е. с учетом установленных Законом запретов и
ограничений, целью которых является обеспечение экономической
безопасности государства, устойчивости его денежной системы как
одной из основ национальной безопасности.
Целью исследования является изучение организации, учета и
учета банковских операций по купле-продаже безналичной иностранной
валюты.
Цели исследования:
) рассматривать операции купли-продажи иностранной валюты на
внутреннем и международном валютных рынках;
) изучить государственное регулирование операций по купле-
продаже иностранной валюты внутри страны;
) обзор наличных и форвардных валютных операций;
) изучение арбитражных конверсионных операций,
осуществляемых за счет собственных средств, и клиентских
конверсионных операций;
) просматривать открытую валютную позицию и отчеты банков по
конверсионным операциям;
) дать описание счетов бухгалтерского учета, используемых при
учете операций по купле-продаже безналичной иностранной валюты в
ЗАО "Альфа-Банк".;
) анализ учета расчетов с клиентами по покупке иностранной
валюты в ЗАО "Альфа-Банк";
) описать учет расчетов с клиентами по продаже иностранной
валюты в ЗАО "Альфа-Банк".
Объектом исследования является компания АО "Темп".
Предметом исследования является организация, учет и учет
банковских операций по купле-продаже безналичной иностранной
валюты в ОАО "Темп".
ГЛАВА 1. ВАЛЮТНЫЙ РЫНОК И ЕГО СУБЪЕКТЫ
1.1 ОПЕРАЦИИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ НА
ВНУТРЕННЕМ И МЕЖДУНАРОДНОМ ВАЛЮТНЫХ РЫНКАХ
Банки осуществляют следующие посреднические операции на
комиссионной основе (иначе - обменные операции) на внутреннем
валютном рынке
marketjsp?url=LwtFD3p8fXyPM41NsYtCKzJvxjJG9ObS9-
nfbopaUi7Pf*8jp2ypxLqEWc48ylNQ8z3CZPaFHn5dZGOgvvmwBicRKa2l
7BfHSE6CWaL9AUvEL55eWGglNP-
sfc14IW9hJ4xiIh*6qwHdFxXXsv41lGA-
wR4WAW5XdLuOmCmsSwIPJ7WN-HOm5qqptAYqgeBG3Y2qxNIgsIW-
OMrfzSeGnx3RddM7QQwlQ0hotBD2Dxbyb0lbVBm1yKn*jPuj-
pe3H9yn9tlfXcQ7kdlRbxELVtB9Zrt29w37jL*8KrMW1qE00ovC*jQf1qL-
ZX4vn-XvxYGMtdAwpJtKYIHf>:
а) купля-продажа денежных средств на текущих валютных счетах
клиентов банка за рубли на валютной бирже;
б) обмен валютных средств клиентов по различным валютным
группам;
в) обмен наличной валюты (SCR).
В банках создаются специальные отделы по валютным
операциям на российском валютном рынке. Эти отделы отвечают за
координацию и управление обменными операциями, а также
операциями купли-продажи валюты за рубли. Департамент валютных
операций создает биржевой оборотный фонд, который используется
для полного удовлетворения потребностей клиентов банка в
иностранной валюте и достижения баланса по всем операциям купли-
продажи. Размер и структура биржевого фонда определяются
руководством департамента по согласованию с Правлением банка,
исходя из эффективности (комиссионных ставок) биржевых операций и
информации о спросе, предложении и рынке
rates.jsp?url=LwtFD3pyc3KU53w-w-
kwWUAdtEA0hpSghYutHIBuNcprlX2hMHYYxmo1WEY0QOxRScDgLH
AC2WHM9*us1Z4FjeycoVRdHzLYqC0NRa2HyEh90vs4NO7AueFoYL-
LOor*BccUUC6T1X-Zbz-eFpGVdL22TGm2iY0PC0-n-
tj*S0iZ*ZGymJGZHHiyg1z*kJcKttTn7sbwtjuKOqGWGyLBgmjZDYl9TK
Fj7rFfX9gOT*MCvB8tCnVw6fEKFDa4Rq4Z*5O6bN6XigUx5htBq9j5u69
Db3vx-OA1XC8Fkp*bmfD4NMyDBhYKFgW0zWzB6Xw4L-
cUX1BBXWvGGtcxOnU1GQIv3vICqiwSsYZQmo3Vafdvycfi0ZeZO641I
CLBIEnuF7HCtwUMrDqSr6hCE6PJ0-m9sInsDJindly94w валют на
российском валютном рынке, а также с учетом текущей способности
банка направлять в этот фонд собственные валютные средства.
На современном этапе формирования внутреннего валютного
рынка в России, при ее слабой интеграции в международный валютный
рынок, соглашения о межбанковских отношениях приобретают особое
значение. Они позволяют банку, если он не в состоянии удовлетворить
потребности своего клиента, делать запросы в другие банки и
удовлетворять эти запросы через биржу.
Получение банком письменного запроса от клиента является
основанием для проведения биржевых операций. В этом запросе
клиент указывает сумму денежных средств в иностранной валюте и
цену валюты в рублях, либо коэффициент пересчета его валюты в
требуемую валюту (в случае продажи валюты), либо указывает сумму
рублей, предназначенных для обмена на валюту, и приемлемую цену
валюты (в случае покупки валюты).
На российском валютном рынке существуют различные формы
проведения валютных операций. Они зависят от используемых средств
и субъектов обмена. Выберите следующие формы:
а) использование денежных средств в иностранной валюте на
текущих валютных счетах клиентов банка;;
в) на ММВБ и другие валюты
exchangesjsp?url=LwtFD52bmpvyd7dhnaduBx5D6h5q2Mr*29XzQrbHrX1
240Sf8tdDh6I5faC8eFDkuilhsf56qkklq8zdag2vgzgyesvevkxffsoj*6gpfB7o
7PkkKeRTdNm08TJ7BazGEEuvBejx6*W2GSWNBX9r1l9R4BUeIWcgvY
7fbzkonrf-
J6nWde8NKqocRKSgVbebWfRU5cVhMqKba0ebhyuvse7dgxfhnwxini4wq
*85hK6azgEpMmOgxXLE-Sm7qrlVsUc0eqzXBW8chLGMp324Wyuule-
Hr0OcE3PGi-SJPBOOHB8-Mphd-VirQeMF*Q4vk*mJO-
eUxYjhgUiJtybjrmKdm*g>, действующих в порядке и на условиях,
устанавливаемых Банком России;
в) с выходом на межбанковский внутренний валютный рынок
России.
1.2 ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО
КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ВНУТРИ СТРАНЫ
Уполномоченные банки вправе покупать и продавать
иностранную валюту от своего имени от имени предприятий и
коммерческих банков (за комиссионное вознаграждение) или от своего
имени и за свой счет.
В первом случае уполномоченные банки могут продавать
денежные средства в иностранной валюте другой компании на
межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному
банку или через валютную биржу) или Банку России. Во втором случае
уполномоченные банки осуществляют операции купли-продажи в
соответствии с Инструкцией Центрального Банка Российской
Федерации "О порядке поддержания уполномоченными банками
Российской Федерации открытой валютной позиции на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации" (от 28.05.93 г. № 15). Право
уполномоченного банка на ведение открытой валютной позиции
(позиции валютного риска) означает его право совершать операции по
купле-продаже безналичной иностранной валюты за валюту Российской
Федерации. Размер открытой валютной позиции определяется как
разница между суммой иностранной валюты, приобретенной банком за
свой счет в течение одного года, и суммой валюты, проданной им также
за свой счет в течение того же периода времени. Что касается операций
уполномоченного банка по купле-продаже иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации за рубли, то для
них устанавливается лимит по валютной позиции.
Лимит открытой валютной позиции на конец каждого рабочего
дня не должен превышать следующих значений (в эквиваленте):::
а) для уполномоченных банков с собственными средствами
(капиталом) менее 1 млрд рублей - 100 тыс. долларов США;
б) для уполномоченных банков с собственными средствами
(капиталом) от 1 до 5 млрд рублей - 500 тыс. долларов США;
в) для уполномоченных банков с собственными средствами
(капиталом) от 5 до 10 млрд рублей - 1 млн долларов США;
г) для уполномоченных банков с собственными средствами
(капиталом) свыше 10 млрд рублей - по индивидуальному нормативу,
установленному Банком России.
Законодательством предусмотрено, что коммерческие банки,
приобретающие иностранную валюту за пределами Российской
Федерации или приобретающие ее у банков, имеющих генеральную
валютную лицензию, либо у других участников валютного рынка,
marketjsp?url=LwtFD2RiY2JtcYQm2uApQFkErVktn425nJK0BeExOUWk
FIRIzAfCr9HvMqVXoTg7mFapD53udRU2DwjL1ZLbbUx6QsbOh3ysIyX
pMq2ynAPku4-ZxwsP-
6X0VIWf4IiUE954fhzKk*ucmsbzPmQdD9saxzTcwvKW0728-
3AZKqUPvBStjxjs9g8pHcgPHP4IVzGIMzSjnfzV3F*kGC52H4xgHuajIpA
0CrN3EUePyJwF6lbWEebo1u7sxlTsmxtwlFYWdmjYdvGP50hMLqPai1ue
4-NO4Gq9Xx6UG0GwTqxN56fmIPIscGgMoe3-lqd8kc5xAeatJTkfqBqL>
РФ не вправе отказаться от продажи этой валюты физическим лицам за
рубеж. При обнаружении каких-либо отклонений от этой нормы
Центральный банк Российской Федерации вправе отозвать у банка
лицензию на осуществление валютных операций.
Резидентам Российской Федерации разрешается покупать
иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки на
внутреннем валютном рынке. Во-первых, для проведения текущих
валютных операций, а во-вторых, для осуществления платежей по
погашению основного долга по кредитам, полученным в иностранной
валюте, для приобретения иностранной валюты для осуществления
платежей, связанных с движением капитала, необходимо получить
разрешение Банка России. Иностранная валюта, приобретенная
предприятиями-резидентами на внутреннем валютном рынке,
зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в
уполномоченных банках.
ГЛАВА 2. КОНВЕРСИОННЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ВИДЫ
2.1 ДЕНЕЖНЫЕ И ФОРВАРДНЫЕ ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
На валютном рынке используются две группы операций:
наличные и фьючерсные. Кассовые операции осуществляются на
"спотовой" основе. Спотовая сделка-это договор купли-продажи
иностранной валюты на краткосрочный период. Доставка валюты
осуществляется после расторжения договора, но не позднее двух
рабочих дней. В соответствии с этим определяется и спотовый
обменный курс-курс на момент заключения договора. Существует два
"спотовых" курса для валюты: курс спроса (big rate) - курс, по которому
клиент может купить одну валюту в обмен на другую, и курс
предложения (offer rate) - курс, по которому клиент может продать одну
валюту в обмен на другую.
Второй вид валютных операций-форвардные или форвардные
(форвардные), по которым участники рынка получают право покупать
или продавать валюту в будущем по курсу, установленному на момент
заключения договора. Форвардный договор состоит из трех основных
элементов: обязательства купить или продать определенную сумму
валюты в обмен на другую; исполнения договора (даты поставки
валюты) в определенное время; и обменного курса, фиксированного на
момент отзыва договора. Форвардные обменные курсы отличаются от
спотовых на величину "скидки" или" премии", связанной с
отсроченными платежами.
Срочные валютные операции тесно связаны с процентными
ставками по краткосрочным депозитам. Форвардный курс имеет
тенденцию к увеличению, если процентные ставки валюты обмена ниже
процентных ставок валюты контрагента. И наоборот, валюта страны, где
процентная ставка банка выше, будет иметь соответствующий
"дисконт"в форвардной сделке. При тех же банковских процентных
ставках спотовый обменный курс остается регулятором валютного
обмена.
В международной практике большинство стран ориентируются на
ставку LIBOR (London: jnter Bank Offered Rate) - процент по
межбанковским депозитам в Лондоне.
Расчет премии / дисконта к форвардной ставке может быть
произведен с помощью flrmula:
KV (%B - %A) · SF
Н / Д = -----------, где (2.1)
360 · 100
KV - "spot" -курс обмена валюты на продажу
%B-Ставка LIBOR по депозитам в валюте, необходимой для
покупки
%A - ставка LIBOR по депозитам в продаваемой валюте
SF - срок форвардной сделки.
Форвардные или форвардные операции используются для
получения прибыли в виде курсовых разниц, а также для страхования
участников рынка от валютных рисков. Кроме того, срочные операции
представляют собой широкое поле деятельности валютных дилеров,
играющих на повышении или понижении рыночных курсов.
2.2 АРБИТРАЖНЫЕ КОНВЕРСИОННЫЕ ОПЕРАЦИИ С
СОБСТВЕННЫМ СЧЕТОМ И КЛИЕНТСКИЕ КОНВЕРСИОННЫЕ
ОПЕРАЦИИ
Арбитражные конверсионные операции (валютный арбитраж)
предполагают открытие валютным дилером спекулятивной валютной
позиции за счет банка с целью получения прибыли при изменении
обменного курса. Как правило, позиции открываются в круглых суммах
базовой валюты (USD, GBP).
Длинная позиция (то есть покупка) открывается, если ожидается
рост курса валюты.
Короткая позиция (т. е. продажа) открывается, если ожидается
снижение курса валюты.
Например, валютный дилер ожидает, что доллар США вырастет
против фунта стерлингов в ближайшем будущем (обычно в течение
рабочего дня), и покупает 1 миллион долларов против фунта по курсу
1,5350, открывая тем самым длинную позицию в долларах США.
Открыв спекулятивную позицию, он подвергается риску
неблагоприятного изменения обменного курса. Предположим, что
расчет оказался верным и курс вырос до 1,5410. Дилер закрывает
длинную позицию, продавая 1 миллион долларов, и получает прибыль:
+ 1.000.000 USD
- 1.535.000 GBP
- 1.000.000 USD
+ 1.541.000 GBP
+ 6.000 GBP
При проведении арбитражных конверсионных операций с
открытием и закрытием позиции в базовой валюте результат двух сделок
будет выражен в валюте котировки:
.000.000 USD x (1.5410 - 1.5350) = 6.000 GBP
С точки зрения баланса банка эти арбитражные спекулятивные
преобразования будут осуществляться на активных счетах путем
изменения сумм на корреспондентских счетах банка в различных
валютах и регулирования увеличения или уменьшения сумм,
причитающихся прибыли или убыткам, то есть собственных средств
банка.
В отличие от арбитражных операций, которые предполагают
открытие рискованных позиций, ряд конверсионных операций
осуществляется не за счет банка, а за счет его клиентов - это клиентские
конверсии. Процедура выполнения клиентских конверсий включает в
себя выполнение двух конверсий - внутренней и внешней.
Предположим, что клиент банка должен купить 1 миллион фунтов
стерлингов за доллары, в которых он держит свой валютный счет, чтобы
произвести платеж. Клиент обращается в банк с просьбой
конвертировать его доллары в 1 миллион фунтов стерлингов. Банк
производит внутреннюю конвертацию клиенту, то есть продает фунты
стерлингов через операции внутреннего учета, и если на
корреспондентском счете НОСТРО банка есть фунты стерлингов, то он
может произвести платеж от имени клиента. Однако это будет означать,
что банк открывает валютную позицию, которая должна быть закрыта.
Если, например, у банка нет фунтов стерлингов на корреспондентском
счете НОСТРО, то проблема открытой позиции решается автоматически
- она закрывается банком, покупающим 1 миллион фунтов стерлингов
на межбанковском рынке за доллары и зачисляющим их на счет
НОСТРО.
Обычно внутренние клиентские конверсии и внешние конверсии,
которые ими управляют, выполняются на одну и ту же дату валюты.
С точки зрения баланса банка внутренние конверсии клиентов
осуществляются на пассивных счетах банка, а внешние конверсии,
закрывающие их, - на активных счетах (счетах НОСТРО).
Часто возникает ситуация, когда клиенты просят банк произвести
противоположные конверсии между двумя валютами (например, одни
клиенты покупают доллары за рубли для выполнения импортных
контрактов, а другие продают долларовую экспортную выручку для
обязательных продаж). При этом банк открывает позицию по конверсии
с одними клиентами, закрывая ее за счет противоположной конверсии с
другими клиентами, т. е. С точки зрения баланса эти преобразования
осуществляются на пассивных счетах (долларовых и рублевых) и
регулируются на счетах НОСТРО только на сумму, превышающую
сумму одной из валют после проведения зачета.
ГЛАВА 3. ОТКРЫТАЯ ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ. ОТЧЕТНОСТЬ
БАНКОВ ПО КОНВЕРСИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Информация о консолидированной валютной позиции в
банковском секторе, публикуемая на официальном сайте Центрального
Банка Российской Федерации, основывается на отчетах об открытой
валютной позиции банка, предоставляемых лицензированными банками
в соответствии с Положением об открытой валютной позиции банка,
утвержденным Постановлением Административного Совета
Центрального Банка Российской Федерации от 28.11.1997 г. № 126, с
последующими изменениями и дополнениями.
Валютная позиция - баланс валютных активов и обязательств
банка, создающий риск получения дополнительных доходов или
расходов при изменении валютных курсов.
Валютная позиция считается открытой, если валютные активы в
определенной иностранной валюте не равны валютным обязательствам
в соответствующей валюте.
Стоимость открытой валютной позиции представляет собой
разницу между суммой валютных активов, деноминированных в
определенной иностранной валюте, и суммой валютных обязательств,
деноминированных в соответствующей валюте.
Открытая валютная позиция является длинной, если сумма
валютных активов в конкретной иностранной валюте превышает сумму
валютных обязательств в соответствующей валюте.
Открытая валютная позиция является короткой, если сумма
валютных обязательств в конкретной иностранной валюте превышает
сумму валютных активов в соответствующей валюте.
Коэффициент открытой валютной позиции-это отношение,
выраженное в процентах между стоимостью открытой валютной
позиции (пересчитанной в рубли) и общим регулятивным капиталом
банка.
В целях снижения валютного риска банка Центральный Банк
Российской Федерации установил следующие ограничения на
коэффициент открытой валютной позиции:) коэффициент длинной
открытой валютной позиции по каждой иностранной валюте не должен
превышать " +10%";) коэффициент короткой открытой валютной
позиции по каждой иностранной валюте не должен быть меньше " -
10%";) сумма коэффициентов длинных открытых валютных позиций по
всем иностранным валютам не должна превышать " +20%";) сумма
коэффициентов коротких открытых валютных позиций по всем
иностранным валютам не должна быть меньше " -20%".%";
Соотношение между суммой балансовых валютных активов и суммой
балансовых валютных обязательств не должно превышать "+25% "или
быть меньше"-25%".
Информация, ежемесячно публикуемая на официальном сайте
Центрального Банка Российской Федерации, содержит агрегированные
данные о валютных активах и обязательствах лицензированных банков,
размере открытой валютной позиции, совокупном регулятивном
капитале и коэффициенте открытой валютной позиции.
С марта 2009 года данные по валютным активам и обязательствам
представлены следующим образом::
 активы в иностранной валюте, включающие:
 балансовые активы в иностранной валюте:
 балансовые активы в иностранной валюте - наличная
иностранная валюта;
 средства, размещенные на счетах Ностро, открытых за
рубежом;
 средства лицензированных банков, размещенные за
рубежом;
 кредиты овернайт и средства, размещенные овернайт;
 ценные бумаги; кредиты, выданные в иностранной валюте,
обязательные резервы в иностранной валюте, размещенные в НБМ,
прочие балансовые активы в иностранной валюте;
 активы, привязанные к курсу иностранной валюты-
выданные кредиты, прочие связанные активы;
 условные активы в иностранной валюте (забалансовые),-
покупки фьючерсных сделок в иностранной валюте и прочие условные
активы в иностранной валюте;
 обязательства в иностранной валюте, которые включают::
 балансовые обязательства в иностранной валюте:
 балансовые обязательства банка в иностранной валюте -
средства на счетах Лоро иностранных банков, срочные депозиты
иностранных банков, срочные депозиты и депозиты до востребования
клиентов в иностранной валюте, кредиты, полученные в иностранной
валюте, и прочие балансовые обязательства;
 обязательства, связанные с обменным курсом иностранной
валюты-связанные полученные кредиты и прочие связанные
обязательства;
 условные обязательства в иностранной валюте
(забалансовые) - продажи по форвардным сделкам, прочие условные
обязательства в иностранной валюте.
Информация об активах и обязательствах в иностранной валюте
включает данные об остатках (эквиваленте в рублях) валютных активов
и обязательств на конец месяца, среднемесячные остатки за
соответствующий период в абсолютном и удельном весах (в %).
Информация о размере открытой валютной позиции
представляется в абсолютном выражении (в рублях) на конец месяца,
как среднемесячное значение за соответствующий период, так и как
удельный вес (в %) этих среднемесячных значений по наиболее
ликвидным валютам (доллару США, евро, фунту стерлингов) и другим
иностранным валютам.
Коэффициент открытой валютной позиции представлен в
процентах на конец месяца и в виде среднемесячного значения за
соответствующий период в разрезе указанных выше иностранных
валют. Информация о консолидированной валютной позиции
российского банковского сектора публикуется ежемесячно до конца
месяца, следующего за отчетным периодом.
ГЛАВА 4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ
БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО
"АЛЬФА-БАНК")
Валютные операции регулируются законом" О валютном
регулировании и валютном контроле", принятым в октябре 1992 года.
Закон определяет принципы осуществления валютных операций в
Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного
регулирования и контроля, права и обязанности юридических и
физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения
валютными ценностями.
Субъекты валютных отношений по закону делятся на две
категории: резиденты и нерезиденты.
Резиденты включают в себя:
физические лица, имеющие постоянное место жительства в
Российской Федерации;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации и находящиеся на территории Российской
Федерации;
предприятия и организации, не являющиеся юридическими
лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации и находящиеся на территории Российской Федерации;
дипломатические и иные официальные представительства
Российской Федерации, расположенные за пределами Российской
Федерации;
филиалы и представительства резидентов, расположенных за
пределами Российской Федерации.
К нерезидентам относятся:
физические лица, имеющие постоянное место жительства за
пределами Российской Федерации, в том числе временно проживающие
в Российской Федерации;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств и находящиеся за пределами Российской
Федерации;
предприятия и организации, не являющиеся юридическими
лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств и находящиеся за пределами Российской Федерации;
иностранные дипломатические и иные представительства,
расположенные в Российской Федерации, а также международные
организации, их филиалы и представительства;
филиалы и представительства нерезидентов, расположенные на
территории Российской Федерации.
Объектом валютного регулирования являются операции,
осуществляемые с валютными ценностями. Валютные ценности по
закону включают в себя::
иностранная валюта;
ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы
(векселя, чеки, аккредитивы и др.), биржевые ценности (акции,
облигации) и другие долговые обязательства, номинированные в
иностранной валюте;
драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы
платиновой группы в любом состоянии и виде, за исключением
ювелирных изделий и других бытовых изделий, а также лома этих
изделий;
натуральные драгоценные камни в сыром и обработанном виде, за
исключением ювелирных изделий и других бытовых изделий,
изготовленных из этих камней, а также лома этих изделий.
Операции с валютными ценностями делятся на два вида: текущие
валютные операции и операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции включают в себя::
переводы иностранной валюты в Российскую Федерацию и из нее
для расчетов без рассрочки платежей по экспорту и импорту товаров,
работ и услуг, а также для расчетов, связанных с кредитованием
экспортно-импортных операций, на срок не более 90 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не
более 180 дней;
переводы в Российскую Федерацию и из НЕЕ процентов,
дивидендов и прочих доходов по депозитам, инвестициям, займам и
иным операциям, связанным с движением капитала;
некоммерческие переводы в Российскую Федерацию и из нее, в
том числе переводы заработной платы, пенсий, алиментов, наследства и
другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала,
включают::
прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал
предприятия с целью получения дохода и получения прав на участие в
управлении предприятием;
портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
переводы для оплаты прав собственности на здания, сооружения и
иное имущество, а также иных прав на недвижимое имущество;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90
дней при экспорте и импорте товаров, работ и услуг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более
180 дней;
все другие валютные операции, которые не являются текущими
валютными операциями.
Закон в целом определяет порядок проведения валютных
операций резидентами и нерезидентами. Подробно правила проведения
валютных операций устанавливаются инструкциями и иными
нормативными документами Центрального Банка Российской
Федерации, являющегося органом валютного регулирования в
соответствии с Законодательством.
Валютные ценности могут принадлежать резидентам и
нерезидентам. Расчеты между резидентами осуществляются в валюте
Российской Федерации без ограничений. Расчеты между резидентами в
иностранной валюте могут производиться в случаях, разрешенных
Центральным банком Российской Федерации. Продажа товаров
гражданам за наличные деньги в иностранной валюте запрещена.
Центральный банк Российской Федерации предоставляет гражданам
право реализации товаров (услуг, работ) за иностранную валюту с
поступлением платежей в безналичном порядке или за наличную
иностранную валюту на основании выдачи соответствующей лицензии.
Иностранная валюта, полученная резидентами, подлежит
обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках. Для
открытия счетов за рубежом и перевода на них иностранной валюты
резиденты должны получить лицензию (разрешение) Центрального
банка Российской Федерации.
Валюта, полученная резидентами в качестве экспортной выручки,
подлежит обязательной частичной продаже на внутреннем валютном
рынке. В настоящее время экспортер обязан продавать 50% экспортной
валютной выручки на внутреннем валютном рынке.
Резиденты могут покупать иностранную валюту на внутреннем
валютном рынке для проведения текущих валютных операций. Текущие
валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.
Резиденты должны получить лицензию Центрального банка Российской
Федерации на осуществление операций, связанных с движением
капитала.
Нерезиденты могут без ограничений ввозить, ввозить и вывозить
в Российскую Федерацию валютные ценности в соответствии с
таможенными правилами, а также распоряжаться этими ценностями
внутри страны или вывозить и вывозить их за границу в соответствии с
таможенными правилами. Использование валюты Российской
Федерации нерезидентами регулируется Центральным банком
Российской Федерации.
Контроль за соблюдением валютного законодательства и норм
валютного регулирования осуществляют органы валютного
регулирования, в состав которых входят Центральный банк Российской
Федерации и Правительство Российской Федерации, а также агенты
валютного контроля-уполномоченные банки.
Уполномоченный банк - банк, получивший лицензию
Центрального Банка Российской Федерации на осуществление
валютных операций. Для получения валютной лицензии коммерческий
банк должен представить в Центральный банк Российской Федерации
копии устава и банковской лицензии, бухгалтерскую отчетность и
последнее аудиторское заключение, заявление о выдаче валютной
лицензии с экономическим обоснованием необходимости проведения
банком валютных операций с указанием предполагаемых видов и
объемов таких операций, справку о технической готовности банка к
проведению операций в иностранной валюте, справку о наличии
квалифицированного персонала, справку об организации внутреннего
банковского контроля и др.
Центральный банк принимает заявки от коммерческих банков,
проработавших не менее одного года, то есть завершивших полный
финансовый год и подготовивших официальный годовой отчет.
Лицензия, выданная Центральным банком Российской Федерации,
определяет операции, которые коммерческому банку разрешается
осуществлять в иностранной валюте.
Аналитический учет операций по валютным счетам ведется в двух
валютах: в валюте счета-в иностранной валюте и в рублях по
официальному курсу Банка России.
Синтетический учет ведется только в рублях.
Список валют и их кодов. Порядок кодирования аналитических
счетов, открытых в иностранной валюте.
С введением новых правил бухгалтерского учета разделы
балансовых и забалансовых счетов были оставлены. Теперь счета в
иностранной валюте открываются на всех балансовых и забалансовых
счетах, на которых могут учитываться операции в иностранной валюте.
Лицевые счета открываются в соответствующей валюте и указывается
код валюты:
рубль - 810
марка - 280
доллар - 840
иена - 392
Уполномоченные банки устанавливают корреспондентские
отношения с иностранными банками и иными уполномоченными
банками Российской Федерации по международным расчетам и иным
операциям в иностранной валюте. При выборе иностранных банков-
корреспондентов предпочтение отдается национальным банкам, а также
крупным коммерческим банкам со стабильным финансовым
положением и хорошей деловой репутацией.
Корреспондентские отношения формируются путем обмена
письмами между банками или заключения между ними договора. В
обоих случаях устанавливаются порядок и условия осуществления
банковских операций, открытия и ведения корреспондентских счетов.
Существует два вида корреспондентских отношений: с открытием
корреспондентских счетов и без открытия корреспондентских счетов.
Корреспондентские счета уполномоченных банков, открытые в
других банках, называются счетами "Ностро", а счета других
иностранных или уполномоченных банков Российской Федерации,
открытые в этом банке, - счетами "Лоро".
Корреспондентские счета открываются в свободно
конвертируемой валюте и валюте с ограниченной конвертацией.
Операции, совершенные по счетам "Ностро" и "Лоро", отражаются на
отдельных счетах баланса банка.
Операции по счетам Ностро отражаются в следующих балансах:
072 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в свободно
конвертируемой валюте", 080 "Счета в банках-нерезидентах Российской
Федерации в иностранной валюте", 082"Корреспондентские счета в
банках-нерезидентах в валюте с ограниченной конвертацией".
Счета Ностро являются активными и учитывают средства банка,
депонированные в иностранных банках-корреспондентах и российских
уполномоченных банках. С этих счетов банк осуществляет расчеты с
иностранными организациями, фирмами, банками и физическими
лицами, а также расчеты в иностранной валюте между
уполномоченными российскими банками. Все платежи со счетов Ностро
производятся только с разрешения банка-владельца счета и выдаются
кредитными нотами банкам-корреспондентам с указанием периода
конвертации валюты. Иностранная валюта зачисляется на счета Ностро
банками-корреспондентами самостоятельно, о чем сообщается банку-
владельцу счета. Счета Лоро отражаются на следующих балансовых
счетах: 073 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в свободно
конвертируемой валюте": 081 "Счета банков-резидентов Российской
Федерации в иностранной валюте", 087"Корреспондентские счета
банков-нерезидентов в валюте с ограниченной конвертацией". Все эти
счета являются пассивными и учитывают иностранную валюту,
находящуюся в банках-корреспондентах. Кредит этих счетов отражает
поступления иностранной валюты, принадлежащие банкам-
корреспондентам и их клиентам. Банк переводит иностранную валюту
самостоятельно и уведомляет об этом банк-корреспондент. Дебет счетов
Лоро отражает платежи в иностранной валюте в пользу данного
уполномоченного банка и его клиентов. Эти операции осуществляются
уполномоченным банком с разрешения банка-корреспондента.
По корреспондентским счетам "Ностро" и "Лоро" в аналитическом
учете открываются лицевые счета для каждого банка и вида валюты.
Открытые лицевые счета регистрируются в уполномоченном
банке в книге открытых лицевых счетов. Для одного банка-
корреспондента может быть открыто несколько лицевых счетов (по типу
валюты).
Оперативный учет по каждому лицевому счету ведется на
специальных картах в валюте счета. Оперативная бухгалтерская
отчетность отражает правильно оформленные документы, подлежащие
разноске по балансовым счетам и соответствующие режиму счета, при
условии, что есть возможность произвести платеж.
Банки-корреспонденты рассылают выписки по счетам Ностро и
Лоро в согласованные сроки. Уполномоченный банк проверяет выписки
со счета Ностро по мере их получения. По результатам поступления
сумм, указанных в отчетности, ежемесячно составляется рак-корд
(таблица сверки расчетов) с данными бухгалтерского учета
уполномоченного банка. Необходимость составления рак-корда вызвана
тем, что обороты и сальдо лицевых счетов по отчетности банков-
корреспондентов не всегда совпадают с данными бухгалтерского учета
уполномоченного банка. Уполномоченный банк уведомляет банк-
корреспондент об обнаруженных несоответствиях и принимает меры по
их устранению.
Банки-корреспонденты начисляют проценты на счета Ностро и
Лоро в сроки, установленные корреспондентским договором. Сумма
начисленных процентов в пользу банка-корреспондента отражается на
счете Лоро в корреспонденции со счетом 970 "Операционные и прочие
расходы". Сумма начисленных процентов в пользу уполномоченного
банка дебетуется на счет Ностро в корреспонденции со счетом 960
"Операционные и прочие доходы".
Новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях предусматривает использование счетов 30109
"Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"
(счет"Лоро") и 30110 "Корреспондентские счета кредитных
организаций-корреспондентов" (счет"Ностро"); для банков-
нерезидентов-счетов 30111 "Корреспондентские счета банков-
нерезидентов" (счет"Лоро") и 30112 "Корреспондентские счета банков-
нерезидентов" (счет"Лоро").Nostro account).
Как резиденты, так и нерезиденты могут открывать счета в
иностранной валюте для осуществления внешнеэкономических
расчетов в уполномоченном банке.
Для открытия счета в иностранной валюте клиент представляет в
банк следующие документы::
. Заявление на открытие валютного счета текущего баланса в
соответствии с установленной формой;
. Заявление на открытие транзитного валютного счета;
. Нотариально заверенная копия устава или положения о
деятельности общества; учредительный договор;
. Нотариально заверенная копия карточки с образцами подписей и
печатью компании;
. Решение о создании или реорганизации предприятия;
. Информация налоговой инспекции, пенсионного фонда и
статистических органов о регистрации компании;
Документы об избрании (назначении) руководителя или главного
бухгалтера предприятия.
В связи с обязательной продажей части валюты российскими
юридическими лицами на внутреннем валютном рынке каждый клиент
открывает два параллельных счета в уполномоченном банке: текущий и
транзитный.
Все поступления в иностранной валюте зачисляются на счет
транзитной валюты в полном объеме.
Средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после
обязательной продажи экспортной выручки, учитываются на расчетном
валютном счете.
Текущему валютному счету в банке присваивается определенный
номер. Валюта счета определяется по желанию клиента. Поступающие
средства первоначально зачисляются на транзитный валютный счет.
Прямые денежные средства зачисляются на текущий валютный счет
после обязательной продажи валютной выручки.
Для приобретения резидентом иностранной валюты за рубли на
валютном рынке уполномоченный банк открывает специальный
транзитный валютный счет параллельно с текущим валютным счетом и
транзитным валютным счетом, открытым резидентом.
Специальный транзитный валютный счет-счет, открытый
уполномоченным банком без участия резидента в целях учета операций
резидента по покупке иностранной валюты на валютном рынке.
При открытии валютного счета в банке указывается режим счета,
т. е. права владельца счета как на внесение, так и на списание средств с
этого счета. Банк обязан информировать владельца счета о движении на
нем денежных средств в иностранной валюте.
Банк вправе взимать комиссионные за ведение счета в
иностранной валюте, ставки которых устанавливаются коммерческим
банком самостоятельно. Банк может взимать проценты за хранение
валюты на текущем валютном счете.
На валютные счета предприятий зачисляются: экспортная
выручка, перечисленная из-за рубежа за произведенные товары, работы
или услуги; валюта, приобретенная на внутреннем рынке в соответствии
с действующим законодательством; дивиденды, доходы в иностранной
валюте; валютные депозиты участников совместного предприятия в
уставном капитале.
Средства, находящиеся на текущем валютном счете, могут быть
переведены по распоряжению клиента:
* используется для оплаты ввозимых товаров, оказанных услуг и
выполненных работ;;
• используется для погашения непогашенных кредитов,
полученных в иностранной валюте; для оплаты банковских комиссий и
почтовых и телеграфных расходов; для командировочных расходов;
* используется для реализации на внутреннем рынке в
соответствии с действующим законодательством.
Платежи с текущего валютного счета осуществляются в пределах
имеющихся на счете денежных средств.
Международные платежи за экспорт и импорт товаров
осуществляются только через банки. Во внешней торговле
используются такие формы расчетов, как банковский перевод, инкассо,
аккредитив.
Расчетные формы представляют собой установленные в
международной коммерческой и банковской практике способы
обработки, перевода и оплаты отгрузочных и платежных документов.
Эти формы международных расчетов используются как для
наличных, так и для кредитных платежей. При этом банковские
переводы используются для наличных расчетов, документарные
аккредитивы - для наличных расчетов и при предоставлении
краткосрочного коммерческого кредита, а инкассовая форма расчетов-
для наличных расчетов и расчетов с использованием коммерческого
кредита.
Конкретная форма расчетов, в которой будут производиться
платежи по внешнеторговому контракту, определяется соглашением
сторон-партнеров по внешнеторговой сделке и указывается в договоре.
Банковский перевод - распоряжение банка всему банку-
корреспонденту о выплате определенной денежной суммы по
требованию и за счет переводчика иностранному получателю
(выгодоприобретателю) с указанием способа возмещения банку -
плательщику уплаченной суммы.
Банковские переводы осуществляются банковским переводом
посредством платежных поручений, адресованных из одного банка в
другой. Коммерческие и товаросопроводительные документы
направляются непосредственно от экспортера импортеру в такой форме
оплаты, то есть в обход банка.
Операции:
- экспортер представляет импортеру документы об отгрузке
товаров, предусмотренные договором;
- импортер подает в банк заявку-поручение на перевод денежных
средств;
- банк снимает деньги со счета;
- банк отправляет деньги в банк экспортера;
- банк экспортера вносит денежные средства на счет поставщика
(экспортера) путем списания их со счета банка-корреспондента;;
- направление экспортеру выписки со счета о зачислении
денежных средств.
Плательщик (обычно импортер) подает в банк заявление о снятии
денежных средств со своего валютного счета и перечислении их
банковским переводом на счет агента, отгрузившего ему продукцию.
Контрагентом является экспортер (бенефициар). Получив такое
заявление, обслуживающий плательщика банк снимает деньги с его
валютного счета и зачисляет их на корреспондентский счет банка-
корреспондента, обслуживающего получателя денег (счет лоро в нашем
банке). Составляется комплект документов м/б, на основании которых
деньги перечисляются в иностранный банк. Последний вносит деньги на
счет поставщика-экспортера, списывая их с открытого им
корреспондентского счета нашего банка (ностро). При осуществлении
платежей по безналичному расчету обычно требуются коммерческие
документы (контракты). Большая часть переводов происходит через
систему SWIFT, что обеспечивает многократное увеличение скорости
денежных расчетов.
Инкассация-это поручение экспортера своему банку о получении
определенной суммы от импортера или подтверждение (акцепт) того,
что эта сумма будет уплачена в указанный срок.
При осуществлении инкассовой операции банки и их клиенты
руководствуются Едиными Правилами инкассирования,
разработанными Международной Торговой палатой. В настоящее время
действуют Единые правила с поправками 1978 года.
Единые правила определяют виды взыскания, порядок
представления документов на уплату и осуществления платежа, акцепта,
порядок уведомления об уплате, акцепте или неплатеже, непринятии,
определяют обязанности и ответственность сторон, дают единообразное
толкование различных терминов, решают иные вопросы.
Согласно Единым Правилам, инкассация-это операция,
осуществляемая банками на основании полученных инструкций, с
документами для следующих целей::
получение акцепта (платежа);
выдача коммерческих документов против акцепта и / или оплаты;
выдача коммерческих документов на иных условиях.
В зависимости от типов документов, с которыми выполняется
операция инкассации, существует два типа инкассации:
чистый сбор, т. е. сбор финансовых документов, которые
включают чеки, переводные векселя, платежные квитанции и другие
документы, используемые для получения платежа;
сбор документов, т. е. сбор коммерческих документов, которые
могут сопровождаться или не сопровождаться финансовыми
документами.
При осуществлении экспортных платежей в форме
документарного инкассо экспортер представляет в уполномоченный
банк инкассовое поручение после отгрузки товара с приложением
предусмотренных договором документов на товар. Инкассовое
поручение выдается на бланках установленной формы с обязательным
указанием в нем: валюты платежа, порядка передачи документов
плательщику (после оплаты или после акцепта), возможности
осуществления частичных платежей, порядка передачи документов для
частичных платежей. Инкассирующий банк должен строго следовать
инструкциям экспортера.
Инкассовое поручение должно содержать следующую
информацию::
дата и номер заказа;
имя и почтовый адрес плательщика;
наименование российской сбытовой организации;
перечень документов, прилагаемых к инкассовому поручению, и
их копии;
сумма иностранной валюты, подлежащая взысканию, с
обязательным указанием валюты платежа.
Если документ выдан в одной валюте, а платеж произведен в
другой, в инкассовом поручении должен быть указан курс конвертации
одной валюты в другую.
Инкассовое поручение и другие товарные документы
направляются в иностранный банк. Инкассовые поручения,
направляемые уполномоченным банком, регистрируются по стране и
зачисляются на забалансовый счет 9936 "Документы и ценности,
направляемые на инкассацию" (91102 "Документы и ценности,
направляемые на инкассацию в банки-нерезиденты"). Копии
инкассовых поручений размещаются в картотеке этого счета, в которой
указывается срок получения иностранной валюты. При получении
кредит-ноты иностранного банка о произведенном платеже полученная
сумма валюты зачисляется на транзитный счет экспортера с
одновременным дебетом счета иностранного банка. Инкассовое
поручение списывается как расход на счет 9936 (91102).
При оплате ввозимых товаров инкассовые поручения и товарные
документы, полученные от иностранных банков, регистрируются
уполномоченным банком. Копия инкассового поручения и документы
на продукцию выдаются плательщику в соответствии с инструкциями,
содержащимися в инкассовом поручении. Оплата ввозимых товаров
производится на основании заявления импортера о переводе валюты в
иностранный банк для экспортера. Денежные средства в сумме перевода
списываются с текущего валютного счета импортера и зачисляются на
корреспондентский счет банка-экспортера.
При оплате импортных операций платежное требование с
приложением необходимых документов направляется в
уполномоченный банк, где находится валютный счет российской
компании-импортера. Документы также содержат указания
уполномоченному банку об исполнении платежа. Поступившие в банк
документы регистрируются в специальной картотеке по забалансовому
счету № 91102. После получения документов банк импортера
уведомляет клиента о получении инкассового поручения и связанных с
ним коммерческих документов. При оплате счета-фактуры клиент
подает в банк заявление на перечисление денежных средств экспортеру
за три дня до даты оплаты. Копия заявления банка на визу возвращается
клиенту под расписку.
Обычно условия оплаты платежных документов оговариваются в
договорах. Если срок не указан, инкассовое поручение исполняется
банком в течение двух недель со дня получения документов. При
списании денежных средств с валютного счета клиента платежные
документы одновременно списываются с картотеки № 90901 / 91103.
При отсутствии денежных средств на счете клиента документы
перемещаются в картотеку № 90902 (просроченные платежные
документы) и запрашиваются указания иностранного банка.
В инкассовом поручении экспортирующая компания дает
иностранному банку, осуществляющему инкассацию платежа, точное
указание о том, когда она может передать импортеру коммерческие
документы на получение товара. Возможны два случая: первый-
коммерческие документы передаются импортеру после оплаты суммы
валюты, указанной в инкассовом поручении; второй - товар продается в
кредит, поэтому товар и транспортные документы передаются
импортеру под акцепт срочного векселя (переводного векселя). До тех
пор документы остаются собственностью банка.
ТРАТТА - это переводной вексель. В отличие от векселя, который
выдается и подписывается должником, вексель выдается и
подписывается кредитором. При выдаче переводного векселя (trattu)
кредитор (trassant) приказывает должнику (trassat) уплатить указанную в
переводном векселе сумму третьему лицу (плательщику) в
установленный срок. Обычно это уполномоченный банк экспортера.
Для того чтобы вексель имел юридическую силу ( т. е. имел возможность
требовать от должника указанную на нем сумму после истечения срока
действия векселя), эмитент-должник должен принять вексель. Данная
операция осуществляется от имени экспортера уполномоченным
банком, обслуживающим импортера. Акцептованный платеж означает,
что импортер обязуется оплатить поставленные ему товары или услуги
в срок, указанный в векселе.
При выполнении этих расчетов уполномоченные банки обязаны
проверять своевременность оплаты российскими импортерами
инкассовых поручений, принятия расходов, своевременного возврата
документов в случае полного или частичного отказа в принятии.
Несмотря на широкое применение коллекторской формы расчетов
по экспортно-импортным операциям, она имеет недостатки, снижающие
ее преимущества перед другими формами международных расчетов:
Таким образом, при осуществлении экспортных операций
существует значительный разрыв во времени между отгрузкой товаров,
сдачей документов на инкассацию и получением денежных средств за
товары и услуги . Длительность расчетов замедляет оборот денежных
средств у экспортера, что не может не сказаться на его финансовом
положении.
. Инкассация не гарантирует своевременное получение денежных
средств экспортером. Импортер может не иметь средств для оплаты или
отказать в приеме платежных документов. Телеграфный сбор
используется для ускорения платежей.
Для снижения риска неплатежей при инкассации могут быть
использованы заранее выданные банковские гарантии на
своевременную оплату инкассовых поручений. Банк получает
определенную сумму дохода за выдачу гарантии.
Аккредитив - обязательство банка произвести экспортный платеж
или акцепт его векселя (векселя, выданного экспортером при
осуществлении платежей в кредит) в течение определенного количества
и срока и при представлении в банк согласованных документов от имени
и по поручению импортера.
Документарный аккредитив - обязательство банка, выданное им от
имени своего клиента-импортера, произвести платеж в пользу
экспортера (принять его расходы) или обеспечить оплату (принять
расходы) другим банком в определенной сумме и в определенный срок
по документам, указанным в аккредитиве.
В расчетах по импорту и экспорту используются документарные
аккредитивы, которые оплачиваются при условии представления в банк
коммерческих документов.
Использование аккредитивов в международных расчетах
регулируется Едиными правилами и обычаями для документарных
аккредитивов, разработанными Международной торговой палатой. С 1
января 1994 года действуют Правила с поправками, внесенными в 1993
году (ICC Publication 500). Правила обязательны для присоединившихся
к ним банков и их клиентов, осуществляющих расчеты с
использованием аккредитивов. Каждый аккредитив включает в себя
положение о том, что Правила являются неотъемлемой частью каждого
такого аккредитива.
Единые правила определяют понятие и виды аккредитивов,
способы и порядок их исполнения и передачи, обязанности и
ответственность банков, требования к документам, представляемым по
аккредитивам, и порядок их представления, дают толкование различных
терминов, а также рассматривают другие вопросы, возникающие в
практике расчетов по аккредитивам.
В расчетах могут использоваться различные виды аккредитивов.
Отзываемый аккредитив - аккредитив, который может быть
аннулирован или его условия изменены банком-эмитентом в любое
время без предварительного уведомления бенефициара. Однако банк-
эмитент должен предоставить возврат банку, уполномоченному
произвести платеж, если этот банк произвел платеж по документам,
предоставленным бенефициаром (или принял эти документы к оплате
по аккредитиву с рассрочкой платежа), до получения уведомления от
банка-эмитента об изменении условий или аннулировании отзываемого
аккредитива.
Безотзывный аккредитив-это аккредитив, который не может быть
отозван и условия которого не могут быть изменены без согласия
заинтересованных сторон.
В заявке на аккредитив должно быть четко указано, является ли
аккредитив отзывным или безотзывным. Единые правила
предусматривают, что при отсутствии такого указания аккредитив
считается безотзывным.
Для повышения степени гарантии платежа по аккредитиву в
расчетах используются подтвержденные аккредитивы. Подтверждение
аккредитива означает гарантию платежа другим банком, отличным от
банка-эмитента. Банк, подтвердивший аккредитив, принимает на себя
обязательство оплатить документы, соответствующие условиям
аккредитива, если банк-эмитент отказывается произвести платеж. В
международной практике подтверждающим банком обычно является
банк, обслуживающий экспортера.
В случае расчетов по неподтвержденному аккредитиву
ответственность за осуществление платежей по такому аккредитиву
несет только банк-эмитент, а банк, обслуживающий экспортера,
выполняет только посредническую роль и не несет ответственности за
платежи по аккредитиву.
Переводной аккредитив позволяет осуществлять платежи с него не
только в пользу бенефициара, но и в пользу третьих лиц - вторых
бенефициаров. Передача аккредитива третьим лицам производится по
требованию бенефициара полностью или частично. Переводной
аккредитив обычно используется, если бенефициар не является
поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника.
Для постоянных поставок товаров равными партиями в расчетах
может использоваться револьверный (револьверный) аккредитив.
Возобновляемый аккредитив предусматривает пополнение аккредитива
на определенную сумму (квоту) или до первоначальной суммы по мере
его использования. При открытии возобновляемого аккредитива, как
правило, указывается общая сумма аккредитива, размер одной квоты и
количество квот, а также срок использования квоты.
Для обеспечения оплаты по аккредитиву может быть открыт
аккредитив с валютным покрытием. При открытии обеспеченного
аккредитива банк-эмитент предоставляет иностранному банку,
исполняющему аккредитив, денежные средства в иностранной валюте в
размере открытого аккредитива на срок действия аккредитива при
условии их использования для платежей по аккредитиву.
В международной практике в основном используются непокрытые
аккредитивы, которые не требуют снятия денежных средств из банка-
эмитента в момент открытия аккредитива.
Для расчетов по аккредитивам за полученные импортные товары
и услуги заявители аккредитива (импортеры) подают в уполномоченный
банк заявление об открытии импортного аккредитива в трех
экземплярах.
В заявке должны быть указаны следующие банковские
реквизиты::
номер счета импортера-заявителя аккредитива, с которого
списывается сумма иностранной валюты для открытия аккредитива;
номер счета, с которого списываются комиссионные и прочие
расходы банка (почтовые и телеграфные расходы);
наименование и сумма иностранной валюты цифрами и словами;
имя и адрес получателя на иностранном языке;
срок действия аккредитива;
срок поставки; название продукта;
условия поставки товара;
перечень документов, необходимых для оплаты аккредитива;
порядок оплаты банковских комиссионных и расходов и другие
детали, соответствующие условиям договора.
Заявление об открытии аккредитива подписывается двумя
должностными лицами заявителя и заверяется печатью организации.
На основании заявления об открытии аккредитива составляется
памятный ордер, первый экземпляр которого вместе с первым
экземпляром заявления об открытии аккредитива направляется в
бухгалтерию банка для отражения операции по открытию аккредитива.
Второй экземпляр остается в аккредитивном досье, остальные
экземпляры направляются в отдел текущих счетов в иностранной
валюте для отражения операции по текущему счету заявителя в
иностранной валюте.
Первый экземпляр заявки на аккредитив остается в документах
дня банка, второй экземпляр направляется в досье аккредитива, а третий
экземпляр возвращается заявителю аккредитива вместе с выпиской по
лицевому счету в качестве подтверждения открытия аккредитива.
Одновременно с открытием аккредитива банк взимает комиссию в
соответствии со ставкой комиссионного вознаграждения, списывает
сумму комиссии с текущего валютного счета заявителя по импортному
аккредитиву и зачисляет ее на доходный счет банка.
Место истечения срока действия аккредитива определяется
местом нахождения банка-исполнителя.
Если банк-исполнитель является уполномоченным банком, срок
действия аккредитива истекает в этом банке.
Если исполняющим банком является авизующий банк, то способ
оплаты документов определяется условиями аккредитива.
Для целей бухгалтерского учета составляется памятный ордер. В
соответствии с международными правилами, если исполняющим
банком является банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за
счет получателя, то есть стоимость почтово-телеграфных услуг
вычитается из суммы платежа в соответствии с действующим тарифом.
В иностранный банк направляется платежное поручение на выплату
определенной суммы из аккредитива в пользу получателя с указанием
периода конвертации валюты. В бухгалтерском учете банка данная
операция отражается по дебету счета 078 (47409) и кредиту счетов 072
(30112) (на сумму перевода в иностранный банк в пользу получателя) и
960 (70107 "Прочие доходы") (на сумму почтово-телеграфных
расходов).
Одновременно с оплатой импортного аккредитива
уполномоченный банк взимает комиссию с суммы платежа, списывает
ее с валютного счета заявителя аккредитива и зачисляет на доходный
счет банка.
Если исполняющим банком является авизующий банк, то способ
оплаты документов определяется условиями аккредитива.
Расчеты по импортным аккредитивам могут производиться
банковским переводом в банк-эмитент.
При расчетах за экспортируемые товары и оказанные услуги
уполномоченный банк, получив аккредитив от иностранного банка,
контролирует подлинность аккредитива и соответствие его условий
порядку расчетов, установленному корреспондентскими отношениями
между банками. Аккредитивы, отвечающие всем требованиям,
регистрируются в книге, где каждому аккредитиву присваивается номер.
На каждый аккредитив открывается досье, которое одновременно
служит лицевым счетом по аккредитиву и ведется в иностранной
валюте.
Ответственный исполнитель уведомляет (уведомляет)
бенефициара об открытии экспортного аккредитива в его пользу в
течение трех дней.
Бенефициар, получив от авизующего банка уведомление об
открытии аккредитива в его пользу, проверяет соответствие его условий
условиям договора. При выявлении расхождений выгодоприобретатель
в установленный срок информирует об этом уполномоченный банк и
одновременно направляет заявителю аккредитива запрос о внесении
соответствующих изменений в условия аккредитива.
Уполномоченный банк направляет банку-эмитенту
подтверждение о получении аккредитива с указанием его учетного
номера авизующего банка.
Платежи по документарным аккредитивам производятся
бенефициару при предъявлении им в банк документов,
предусмотренных условиями аккредитива. Экспортер, отгрузив товар,
представляет в банк документы с сопроводительным письмом-
инструкцией. Ответственный исполнитель проверяет правильность его
оформления и наличие в нем всех необходимых банковских реквизитов.
Распоряжение представляется в банк в трех экземплярах, из которых
первый экземпляр остается в досье, второй экземпляр используется для
составления сопроводительного письма в иностранный банк, а третий
экземпляр возвращается получателю в качестве расписки о принятии.
документы.
После проверки документов и устранения всех выявленных
несоответствий в представленных документах банк производит платеж
или переговоры с бенефициаром в соответствии с условиями
аккредитива и корреспондентского договора между банками.
При получении платежа от иностранного банка в бухгалтерском
учете производятся следующие записи: дебет счета 072 (30112), кредит
счета 070(405, 406) (транзитный счет получателя) - на сумму платежа
экспортеру, а дебет счета 072 (30112), кредит счета 960 (70107) - на
сумму комиссии и почтовых расходов. При этом сумма списывается как
расход на забалансовый счет 9936 (91102).
Аккредитив подлежит закрытию по истечении срока его действия.
Сумма неиспользованного аккредитива дебетуется как расход на
забалансовом счете 9940.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной
валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка на дату
совершения операции. Согласно Положению, датой совершения сделки
считается дата, когда в соответствии с законодательством Российской
Федерации или договором организация вправе принять во внимание
имущество или обязательства, вытекающие из этой сделки.
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательства, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, рассчитанной по курсу Центрального
Банка Российской Федерации на дату исполнения платежных
обязательств или отчетную дату бухгалтерского учета за отчетный
период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, рассчитанной
по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату принятия
их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату
бухгалтерского учета за предыдущий отчетный период.
Курсовая прибыль включается в состав внереализационных
доходов общества и учитывается при расчете налога на прибыль.
Отрицательные курсовые разницы включаются во внереализационные
расходы общества и уменьшают его налогооблагаемую прибыль.
Согласно действующему законодательству, валютные счета в
России могут быть открыты как для резидентов, так и для нерезидентов
в любом банке, имеющем право проводить операции с иностранной
валютой.Компания одновременно открывает три валютных счета:
транзитный, текущий и специальный транзитный. Они проводятся
параллельно. Валютная выручка, полученная от нерезидентов,
первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после
обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки
оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный
транзитный валютный счет открывается для осуществления операций,
связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке
и ее перепродажей, а также для учета этих операций.
Активный валютный счет 52 "Валютный счет" предназначен для
учета операций по валютному счету компании. Операции по валютным
счетам отражаются в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и
др.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального Банка
Российской Федерации, установленному на дату поступления
(списания) денежных средств на валютные счета (с валютных
счетов)..Для целей бухгалтерского учета по счету 52 открываются
следующие субсчета: "Транзитный валютный счет", "Расчетный
валютный счет", "Специальный транзитный валютный счет",
"Валютный счет за рубежом".
Законодательством Российской Федерации предусмотрена
обязательная и факультативная (свободная) продажа иностранной
валюты. Любая организация в России обязана продать 75% валютной
выручки в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный
валютный счет.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле" с изменениями и дополнениями.
2. Инструкция Банка России от 30.03.2004 № 111-И "Об
обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации" с изменениями и
дополнениями.
. Инструкция Банка России от 15.07.2005 № 124-И "Об
установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций,
методике их расчета и особенностях контроля за их соблюдением
Кредитными организациями".
. Положение Банка России от 16.06.99 г. № 77-П "О порядке и
условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли
на единой Торговой сессии Межбанковских валютных бирж" с
изменениями и дополнениями.
Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П "О правилах
бухгалтерского учета кредитных организаций, расположенных на
территории Российской Федерации"."
. Инструкция Банка России от 30.03.98 № 199-У "Об установлении
Единого порядка определения наличных (кассовых) и срочных операций
кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в
Нормативные правовые акты Банка России" с изменениями и
дополнениями .
. Ахматова О. А. Бухгалтерский учет в банках: конспект лекций .
Ростов-на-Дону: Феникс, 2009
. Бондарева Т. Н.Сборник заданий и диктантов по учебной
дисциплине "Бухгалтерский учет в банках": учебное пособие. М.:
Московский Фонд поддержки школ. книгоиздания: Московские
учебники, 2008
. Валютный портфель / под ред. Е. Д. Платонова, Ю. 6. Рубин, М.:
СОМИНТЕК, 1995, с. 186-276.
. Валютный рынок и валютное регулирование: учебное пособие.
учебное пособие / под ред. И. Н. Платановой, М.: БЕК, 1996, С. 103-172.
. Герасимова Е. Б. Бухгалтерский учет в банках : учебное пособие
для студентов. М.: Форум, 2009.
. Данилова Т. Н . Организация бухгалтерского учета в
коммерческих банках : учебное пособие. Нижний Новгород: Изд-во
Волго-Вятской академии государственной службы, 2009.
. Коробов Ю. И. Банковские операции : учебник для студентов. М.:
Магистр, 2009
. Курсов В. Н . Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новый
стандарт учета операций банковских операций: учебное пособие . М.:
ИНФРА-М, 2009
. Мозжерина Т. Г. Практикум по дисциплине "Бухгалтерский учет в
банках": учебное пособие. Омск: Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2009.
. Оздоева Д. М. Бухгалтерский учет и операционная деятельность в
банках учебное пособие . стипендия. Назрань: Пилигрим, 2009
. Печникова, А. В. Банковские операции: учебник / А. В. Печникова,
О. М. Маркова, Е. Б. Стародубцева. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - С.
240-248.
. Теория и практика валютного дилинга / Д. Ю. Пискулов, М.:
ИНФРА-М, 1996, С. 35-37.
. Усатова Л. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках :
учебник для студентов высших учебных заведений. М.: Дашков иКо,
2009
. Чиркун С. И. Бухгалтерский учет и операционная деятельность в
банках : учеб . пособие. Ярославль: Изд-во ЯРСУ, 2009
Приложение 1
Типовые операции по учету безналичных операций в иностранной
валюте
№
Содержание операции
дебетовые
карты
Кредитные карты
1
списание денежных
средств с текущего счета
клиента сумму
конвертации
2203 (счет
клиента)
2870 (906)
2
перечислением средств на
обращение в головной банк
2870 (906)
1351 (885)
3
суммы, полученные от
регионального отделения
для преобразования
2152 (886)
2870 (906)
4
передачи денежных
средств для конвертации
2870 (906)
1051 (164)
5
зачислением
конвертированной валюте
банковского счета
1052 (072,158)
2152 (284)
6
зачисления иностранной
валюты на ветку
корреспондентский
счет 1351 (283)
2870 (076,636)
7
зачисления денежных
средств клиенту без
открытия валютного счета
для оплаты разового
договора
1351 (283)
2870 (097)
8
по списанию денежных
средств в иностранной
валюте со счета клиента
без передачи запроса на
списание средств клиента
деньги из отделения
с субсчета
2203 (070,160)
2870 (076,636)
2870 (076,636)
1351 (283)
с
субсчета
9
списания денежных
средств клиента, без
открытия валютного счета,
с-без перевода запросу
2870 (097)
1351 (283)
запроса
10
передача преобразования
суммы для самого филиала
1351 (904)
1351 (885)
11
кредитования в
иностранной валюте
конвертировать в отрасли
собственных средств и
одновременно в рублях
1351 (283) 1859
(917)
2858 (091,661)
1351 (904)
12
списания иностранной
валюты с расчетного счета
филиала иностранной
валюты и зачисления
эквивалентной суммы в
2152 (284) 1051
(164)
1052 (072,158)
2152 (886)
рублях при продаже
иностранной валюты
13
отмены сделки по продаже
иностранной валюты через
материнский банк со счета
клиента с subcordata
филиал зачисления
эквивалентной суммы в
рублях на счет клиента
отмене продажи
иностранной валюте
филиал со счета клиента с
заблокированного счета
или депозита
эквивалентную сумму в
рублях на счет клиента
2203 (070,160)
2870 (118,688)
1859 (917) 2203
(070,160) 2870
(118,688) 1859
(917)
2870 (118,688)
1351 (283) 2203
счет клиента 2870
(118,688) 2858
(091,661) 2203
покупателя счета
14
списания филиала
собственных средств в
иностранной валюте и
зачисления эквивалентной
суммы в рублях при
продаже иностранной
валюты
2858 (091,661)
1351 (885)
1351 (283) 1859
(917)
15
при списании средств в
иностранной валюте на
приобретение
оборудования, сумма в
эквиваленте в рублях
составляет 2858
(091,661) 1856
(932)
1351 (283) 1859
(917)