Анализ прибыли. Оценка влияния факторов на рентабельность

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Каждая организация в рыночной экономике работает на прибыль. Это основная цель и показатель эффективности использования компанией имеющихся ресурсов. Существуют определенные особенности формирования прибыли, а также ее распределения. От правильности процесса зависит дальнейшее функционирование компании. Как происходит формирование прибыли предприятия и ее распределение будет обсуждаться далее.¹

Рассматривая экономическое содержание, формирование и распределение прибыли предприятий, необходимо понять суть такой вещи как финансовый результат. Его определение происходит по установленной методике. Результатом деятельности организации является доход и прибыль от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. На его основе проводится оценка эффективности деятельности предприятия за отчетный период. Показатель рассматривается в динамике, что позволяет определить изменения и факторы, повлиявшие на него.

Отправной точкой для расчетов является сумма выручки от реализации продукции. Также необходимо учитывать доходы от операций, не связанных с реализацией основных продуктов.

Прибыль является результирующей мерой. Она определяется как разница между доходами и затраченными ресурсами. Если результат такого действия положительный, то это говорит об эффективном управлении, организации производственного процесса на должном уровне. При отрицательном результате расчетов можно сказать, что компания в отчетном периоде была убыточной. В этом случае необходимо искать пути устранения негативных воздействий на деятельность организации.

При изучении экономического содержания, формирования и распределения прибыли предприятий необходимо учитывать, что при расчете учитывается совокупность средств на реализацию по рыночной цене. Но при этом акцизы и НДС здесь не учитываются. Стоимость вычитается из полученной суммы. Это затраты, понесенные в процессе производства.

Существует три основных вида прибыли:²

Существует множество факторов, влияющих на прибыль. Это могут быть продажи, структура и себестоимость производства, рыночная цена на продукцию. Косвенно на этот показатель влияют качество готовой продукции, ситуация в отрасли, инфляция и др.

Существуют определенные принципы формирования и распределения прибыли предприятия. В процессе управления осуществляется мониторинг организации производственного процесса и финансовой сферы предприятия. Оценивается структура финансового результата, определяются факторы, повлиявшие на него. Аналитики определяют размер прибыли от реализации готовой продукции и заготовок, от инвестиционной и финансовой деятельности.

Актуальность работы обусловлена значимостью выбранной темы. Анализ процессов формирования и распределения прибыли промышленного предприятия представляет интерес не только для руководителей и собственников компании, но и для инвесторов и кредиторов. Поэтому такой важный показатель и структура его формирования определяется с определенной периодичностью.

Прибыль — это величина излишка. В момент реализации заданной величины получается прибыль. Данный показатель является показателем успешности организации в своей отрасли. Прибыль может быть получена компанией на разных уровнях. В зависимости от этого она может быть валовой, до налогообложения, по продажам или чистой. Существуют различные виды прибыли предприятий. Их формирование, распределение и использование происходит по определенному методу. Финансовые результаты вовлекаются в управление компанией. В процессе планирования и разработки стратегии осуществляется поиск резервов и путей увеличения прибыли. Компания стремится работать в отчетном периоде не только без потерь, но и получать максимальную прибыль.³

Предмет исследования. Бухгалтерский учет в контексте рассмотрения учета, анализ и аудита формирования финансовых результатов.

Объект исследования. Учет, анализ и аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли в организации.

Цель работы. Рассмотреть теоретические основы формирования и распределения прибыли предприятия, в частности следует провести практический анализ организации бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР», рассмотрев при этом финансовые результаты организации.

Задачи работы:

Структура работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения и библиографического списка.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие, состав и порядок формирования финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятия – это разница между доходами от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг и суммой произведенных затрат. Такой подход основан на сущностно-математическом содержании категории прибыли и фактически не затрагивает экономические аспекты формирования положительного финансового результата.⁴

Финансовый результат – это основная цель предпринимательской деятельности, которая является денежной формой реализованной прибавочной стоимости. Данный подход характеризует прибыль как плату за результат предпринимательской деятельности, которую получает предприниматель за свои навыки хозяйствования, интеллектуальные и управленческие способности. Это доход предпринимателя от реализации товаров или услуг за вычетом издержек и налогов.⁵

Рассмотрим, что является доходами организации.

В соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г., доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Следовательно, под доходами организации следует понимать часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

Доходы организации подразделяются на несколько типов, в зависимости от их условия получения, характера и направления деятельности организации:

1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на субсчете 90.01 "Выручка";⁶

2. Прочие доходы (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, курсовые разницы и т.д.).Прочие доходы отражаются на субсчете 91.01 «Прочие доходы и расходы».⁷

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4. Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.⁸

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.⁹

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.¹⁰

Рассмотрим, что понимается под расходами организации.

Расходы организации в зависимости от их условий осуществления, характера и направлений деятельности организации подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности организация несет регулярно, они непосредственно связаны с ее основной деятельностью - производством продукции (в том числе работ, услуг), продажей товаров. Например, для торговой организации расходами по обычным видам деятельности являются затраты на приобретение товаров, выплату зарплаты работникам, аренду офиса, склада, магазина и т.п.

Согласно п. п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н прочими расходами являются:

Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов:

Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.¹¹

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Группировка расходов по элементам:

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете:

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 "Продажи".

В аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности следует отражать отдельно.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества - убыток. ¹²

Финансовый результат предприятия формируются на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат от обычных видов деятельности формируется на счете 90 «Продажи». Доходы формируется по кредиту субсчета 90.01 «Выручка», расходы формируются по дебету счета 90 «Продажи» по субсчетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.07 «Расходы на продажу», 90.08 «Управленческие расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается поступление (доход от реализации основных средств, прочих активов, внереализационные доходы, операционные доходы). По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается расход (остаточная стоимость реализованных основных средств, прочих активов, внереализационные расходы, операционные доходы, налог на добавленную стоимость).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. ¹³

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Если по итогам года получена прибыль, 99 «Прибыли и убытки» счет закрывается следующим образом: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Если на конец года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» числится сальдо, то год завершен с убытком, поэтому 99 «Прибыли и убытки» счет закрывается следующей проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» — кредит счета 99 «Прибыли и убытки» . Соответственно, сальдо 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» счета бухгалтерского учета на отчетную дату показывает величину прибыли или убытка, накопленных на конец последнего отчетного года. Используется прибыль со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» обычно на:

1.2 Аудит формирования финансовых результатов

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов. ¹⁴

Целью аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудитор должен решить следующие задачи:

Так при проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров № 11, № 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Шеремет А.Д. выделяет 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:¹⁵

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:¹⁶

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки - проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

В ходе проверки реализации продукции особое внимание уделяется проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек.¹⁷

Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе - недостача продукции (а иногда эту недостачу т.е. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках.

При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям.

Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Также при проведении аудиторской проверки должно быть правильно оформлены документы и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.¹⁸

Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений материальных ценностей, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц.

Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.¹⁹

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов.

Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты.

Таким образом, главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.²⁰

1.3 Сравнительный анализ методов формирования финансовых результатов

Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете отличается от формирования финансовых результатов в налоговом учете.

Рассмотрим, как формируются и учитываются финансовые результаты в бухгалтерском учете.²¹

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. Прочие поступления (доходы) и расходы.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета.²²

Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

Рассмотрим учет затрат по элементам расходов от обычного вида деятельности.

Под элементом расхода понимают экономически однородные затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).²³

Материальные затраты отражают стоимость:

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.²⁴

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст.254 Налогового кодекса РФ.

Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.²⁵

К затратам на оплату труда относят, в частности:

Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст.255 Налогового кодекса РФ.

Отчисления на социальные нужды. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000, а для целей налогообложения - Налоговым кодексом РФ (ст.256).

Прочие затраты. По данной статье отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.²⁶

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и ряд других счетов для учета прочих затрат (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Например, начисление оплаты труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 08 (в части оплаты труда работников, занятых капитальными вложениями), 10 и 15 (в части оплаты труда работников, занятых приобретением материалов), а также со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 58, 69, 76, 79, 84, 86, 91, 99. Если из всей суммы начисленных работникам оплат вычесть суммы оборотов по счетам 08, 58, 69, 76, 84, 86, 91 и 99 и внутренние обороты, то оставшаяся сумма составит расходы по элементу "Затраты на оплату труда".²⁷

По этой же методике исчисляют величину расходов по остальным элементам затрат. Однако следует отметить, что изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов и получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Сведения о расходах организации по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат приведены в разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, данные о суммах амортизации всего амортизируемого имущества и его составных частей (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности) приведены в справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу.

Финансовый результат (прибыль убыток) от обычного вида деятельности собирается на 90 счете «Продажи».

Финансовый результат, не связанный с обычным видом деятельности собирается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).²⁸

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительном в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).²⁹

При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов. Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов. Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.³⁰

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочими доходами и расходами являются:

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относят на уменьшение прибыли по счету 99 "Прибыли и убытки".

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим учет финансовых результатов в налоговом учете.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета. Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом должны соблюдаться принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Каждая организация должна закрепить выбранный ею порядок ведения налогового учета в учетной политике.³¹

Налогоплательщики могут вести учет по принципу двойной записи или по принципу «приход-расход», а также по смешанной форме. В первом случае организация разрабатывает рабочий план счетов с проводками, во втором случае учет ведется по аналогии с организациями, перешедшими на упрощенный учет (по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства).

Такой подход к ведению налогового учета допускается пунктом 1 статьи 54 части первой Налогового кодекса РФ, который разрешает при исчислении налоговой базы пользоваться не только данными регистров бухгалтерского учета, но и иными документально подтвержденными данными об объектах, подлежащими налогообложению либо связанных с налогообложением.

Правила ведения налогового учета организации должны быть закреплены приказами (распоряжениями) руководителя.

Порядок закрепления информации об учетной политике по налоговому учету регулируются статьей 313 НК РФ. Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно, но они должны содержать следующие реквизиты:

Статьи 313 и 314 НК РФ предусматривают необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, разработанных форм регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов.

Каждое предприятие вправе разработать свои собственные регистры. Главное, чтобы на основе содержащихся в регистрах налогового учета данных можно было рассчитать сумму налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Законодательством предусмотрено включение в учетную политику для целей налогообложения информации об изменении порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в результате изменения, законодательства или применяемых методов учета, а также принципы и порядок отражения для целей налогообложения новых видов деятельности, осуществляемых организацией-налогоплательщиком.

Налоговое законодательство не содержит требования о предоставлении учетной политики для целей налогообложения, и ее изменений в налоговые органы, то есть организация-налогоплательщик до момента выездной налоговой проверки, по сути, является единственным пользователем содержащейся в учетной политике для целей налогообложения информации.

Вся совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.³²

Методические способы ведения налогового учета — это способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов:

Организационно-технические способы ведения налогового учета — это способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

Рассмотрим методы определения доходов и расходов:

Порядок признания доходов при методе начисления. При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 31.12.2002 г. №191-ФЗ с 1 января 2003 г., по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиям заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, доход от реализации указанных работ, услуг распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). При этом согласно положениям ст. 316 принципы и методы распределения дохода от реализации должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения.

При реализации товаров, работ, услуг по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

Для прочих доходов датой получения дохода признается:

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской федерации на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и(или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Порядок признания расходов при методе начисления. При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и(или) иной формы их оплаты. Следует помнить, что расходы определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При методе начисления датой осуществления материальных расходов признается:

Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и(или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.³³

Порядок определения доходов при кассовом методе. При использовании для определения налогооблагаемой прибыли кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав.

Порядок определения расходов при кассовом методе. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом следует иметь в виду, что:

Конечной целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей, а конечной целью налогового учета является законодательно правильное определение налоговой базы.

1.4 Направления и учет распределения прибыли на предприятии

Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов России.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.³⁴

Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

Направления распределения и использования прибыли предприятия

Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов России.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.³⁵

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.³⁶

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.³⁷

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, что в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).³⁸

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер:

Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.³⁹

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Фонд потребления относится к фондам специального назначения предприятия и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно смете на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде:

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.⁴⁰

Налогообложение прибыли.

При формировании финансовых результатов предприятия и чистой прибыли важную роль играют налоги и сборы, уплачиваемые в ходе финансово-хозяйственной деятельности.

В состав налогов, уплачиваемых предприятиями, входят федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги. Федеральные налоги являются обязательными на всей территории России, налоги субъектов Федерации вводятся соответствующими органами власти, а также являются обязательными на данной территории. Из числа местных налогов общеобязательным для предприятий является только земельный налог, остальные вводятся местными органами власти на данной территории в соответствии с перечнем местных налогов, установленных законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года.

Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели накопления и потребления. Некоторые налоги включаются в состав затрат по производству продукции, то есть относятся на себестоимость. Это, например, земельный налог, плата за воду, транспортный налог и другие налоги и сборы, поступающие в бюджет, и налоги, направляемые в дорожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств).

Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:⁴¹

Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги:

Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории местными органами власти.

Непосредственно из прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия уплачивают налог на прибыль, являющийся федеральным налогом. Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за использование местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены на данной территории.⁴²

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами РФ.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль с предприятий и организаций», принятым в декабре 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.⁴³

При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Налогообложению в этом случае также подлежат и полученные безвозмездно основные фонды, товары, другие виды имущества. Для определения налогооблагаемой прибыли по имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.

Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.

Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или необлагаемые налогом.

Следует отметить, что размеры ставок налога на прибыль в России не превышают фактически действующие ставки в промышленно развитых странах.⁴⁴

По результатам мировой практики максимальная ставка на прибыль не должна превышать уровень 35%, иначе компании теряют заинтересованность в развитии и расширении производства.

Если бы налоговые ставки равнялись нулю, то налоговых поступлений не было бы. Аналогичная ситуация сложилась бы и при налоговой ставке на уровне 100%, причиной чего стала бы потеря материальных стимулов к коммерческой деятельности. Отмечено, что налоговые сборы достигают максимальных величин при ставке налога на прибыль, равной 35%.

Налоговым законодательством при налогообложении прибыли предприятий могут быть предусмотрены многочисленные льготы. Например, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на развитие производства; на природоохранные мероприятия и другие.

Важным элементом системы налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.

Конкретные виды льгот ежегодно уточняются исходя из задач финансовой политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы:

Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.

Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы.

Форма налоговой льготы в виде понижения ставок налога применяется в отношении предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров (ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%).

Полному освобождению от налогообложения подлежит прибыль:

Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 года определяет взаимоотношения налогоплательщиков с органами Государственной налоговой службы. В нем определены обязанности налогоплательщика, его права, права налоговых органов, обязанности банков и кредитных учреждений по перечислению налогов в бюджет, срок бесспорного взыскания недоимок с юридических лиц, ответственность налогоплательщика за невыполнение своих обязанностей.⁴⁵

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства отражена в статье 13 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». Помимо административной и уголовной ответственности, в законе предусмотрена экономическая ответственность трех видов: взыскание сокрытой прибыли, либо налога за иной объект обложения, штраф в размере 10%, пеня.

При сокрытии (занижении) прибыли взыскивается вся сумма недоплаты и штраф в размере той же суммы, то есть в однократном размере, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере этой суммы.

Совершенствование финансово-экономической работы на предприятии предполагает управление формированием, распределением и использованием прибыли как единым процессом.

Выводы по первой главе работы. В данной главе работы были рассмотрены теоретические основы формирования и распределения прибыли предприятия, в частности изучены понятие, состав и порядок формирования финансовых результатов, рассмотрен аудит формирования финансовых результатов и проведен сравнительный анализ методов формирования финансовых результатов. Таким образом, благодаря прибыли характеризуется финансовый результат деятельности предприятия. Это показатель, с помощью которого наиболее полно отражаются эффективность производства, качество и объем созданной продукции, уровень себестоимости и эффективность труда. Благодаря всему этому прибыль является одним из основных экономических и финансовых показателей плана, на котором базируется оценка экономической деятельности субъекта. Именно благодаря прибыли финансируется деятельность по социально-экономическому и научно-техническому развитию предприятия и увеличивается заработная плата работников. В то же время, это не только источник удовлетворения существующих внутрихозяйственных потребностей предприятия, но и оказывает значительное влияние на формирование внешних/бюджетных ресурсов и благотворительных фондов. Прибыль предприятия — это деньги, которые остаются после вычета стоимости процессов и налогов.

В существующих рыночных отношениях каждая Компания старается получить максимально возможную прибыль. В то же время она должна не только прочно удерживать продажу своей продукции на рынке, но и обеспечивать динамичное развитие в конкурентной среде. Поэтому, прежде чем начать производить или предоставлять что-либо, сначала изучите, какую прибыль от продаж можно получить. Проводится анализ потенциального рынка и определяется, насколько хорошо можно выполнить поставленную задачу. Ведь получение прибыли — это главная цель предпринимательства, конечный результат данного вида деятельности. Важной задачей, которая решается в данном случае, является получение наибольшего дохода при минимальных затратах. Это достигается за счет строгого экономического режима в вопросе расходования денег и постоянного стремления оптимизировать их расходование. В то же время, основным источником денежной экономии является доход от продажи товаров или услуг (точнее, та часть, которая остается после вычета суммы, которая расходуется на производство и продажу).

Когда прибыль распределяется от деятельности, она делится на расходные и капитализированные части. Этот момент может быть ориентирован на учредительные документы, интересы учредителей или зависеть от выбранной стратегии развития компании. Каждая организационно-правовая форма предприятия имеет законодательно установленный механизм распределения средств, которые остались в распоряжении предприятия. Его особенности зависят от внутреннего устройства, а также особенностей регулирования деятельности предприятия. Следует отметить, что государство не может напрямую влиять на то, как будет расходоваться прибыль предприятия. Распределение и использование прибыли может стимулироваться только определенными налоговыми льготами. Так, чаще всего в этом духе говорят об инновациях, благотворительности, природоохранных мерах, капитальных вложениях и тому подобном.

Прибыль, полученная предприятием в результате своей производственной, экономической и/или финансовой деятельности, распределяется между предприятием и государством.

Доходы бюджета формируются в виде сборов и налогов. Ставки не могут быть произвольно изменены. Их перечень, порядок начисления и перечисления устанавливается законом.

Сумма прибыли, которая остается у предприятия после налогообложения, не должна уменьшать его заинтересованность в улучшении ведения деятельности.

Из того, что остается после уплаты обязательных платежей, могут быть наложены штрафы и пени в случае нарушения законодательства. При этом следует помнить, что прибыль, которая остается в распоряжении самого предприятия, используется так, как оно хочет. Ни государство, ни отдельные органы не имеют права вмешиваться в этот процесс и хотя бы как-то влиять на него. Единственный допустимый вариант — это создание условий для предпринимателя благодаря предоставлению налоговых льгот. Тогда прибыль от продаж будет направлена на то, что выгодно государству.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМИР»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ТД «ПОЛИМИР» осуществляет свою деятельность на территории города Москвы с 16.04.2019 года.

Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: 117403, г. Москва, ул. Булатниковская, д. 20, стр. 2. Предприятию присвоен ОГРН 1197746265727, ИНН 7724472339, КПП 772401001.

Адрес фактический: 117403, г. Москва, ул. Булатниковская, д. 20, стр. 2.

Форма собственности предприятия – частная.⁴⁶

Вид деятельности — (ОКВЭД 22.22) Обрабатывающие производства / Производство резиновых и пластмассовых изделий / Производство изделий из пластмасс / Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров Руководителем предприятия является Булгаков Станислав Ринатович.

Деятельность предприятия осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями действующего российского законодательства в области регулирования договорных отношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых отношений.

Основным внутренним документом, регулирующим деятельность предприятия является его Устав.

Структура управления в ООО ТД «ПОЛИМИР» построена по линейному принципу.

Степень централизации управления ООО ТД «ПОЛИМИР» высокая, так как руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших решений. Для повышения ответственности каждого работающего и четкого распределения функций для каждой должности разработаны должностные инструкции.

Руководителем компании ООО ТД «ПОЛИМИР» является генеральный директор, осуществляющий общее руководство и контроль за деятельностью структурных подразделений. Генеральный директор несет ответственность перед учредителями за эффективность работы предприятия.⁴⁷

Выполнение функциональных обязанностей сотрудниками службы снабжения и сбыта позволяют обеспечивать комплексные, своевременные и равномерные поставки сырья для производства продукции, осуществлять закупки современного, высокотехнологичного оборудования, обеспечивать выполнение договорных обязательств перед покупателями продукции предприятия.

Деятельность сотрудников службы маркетинга направлена на изучение потребительского спроса на производимую продукцию, ее рекламное обеспечение, оценку конкурентной среды на рынках сбыта.

Под руководством главного бухгалтера осуществляется учет имущества предприятия и его финансовых обязательств.

Наличие организационной структуры управления, соответствующей профилю деятельности ООО ТД «ПОЛИМИР» и обеспечивающей распределение функциональных обязанностей между структурными подразделениями предприятия, позволяет обеспечивать своевременное реагирование на изменение конъюнктуры рынка, эффективно использовать имеющиеся производственные ресурсы.

Таблица 1. Основные финансовые показатели ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» - 2019-2020 гг.

Рассмотрев основные финансовые показатели деятельности ООО ТД «ПОЛИМИР» за 2019-2020 годы можно сказать, что выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2020 году увеличилась по сравнению с 2019 годом на 752 тыс.руб.⁴⁸

Прибыль от продаж увеличилась на 58,3% в 2020 году по сравнению с 2019 годом и составила к концу 2020 года 3552 тыс.руб. Это связано с тем, что компания увеличила объем производства продукции.

Увеличилась средняя стоимость основных производственных фондов в 2020 году по сравнению с 2019 годом на 1896 тыс. руб., или на 157,6%. Увеличение стоимости основных производственных фондов произошло в результате приобретения новых производственных мощностей.

Средняя стоимость материальных оборотных средств выросла к концу 2020 года на 4580 тыс.руб., или на 83,7%. Стоимость материальных оборотных средств выросла в результате увеличения стоимости незавершенного производства и остатков готовой продукции.⁴⁹

Как показывают данные таблицы стоимость активов ООО ТД «ПОЛИМИР» за отчетный период, имеет положительную динамику.

2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов

Учет финансовых результатов на предприятии осуществляется в соответствии с Законом 129-ФЗ от 21.11.1996 года, ПБУ 1/98 от 09.12.1998 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой. Приказ по учетной политике регламентирует принципы признания доходов и расходов предприятия, вариантность определения которых определена нормативными документами.⁵⁰⁵¹

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО ТД «ПОЛИМИР» предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации); финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

В течение отчётного года указанные доходы и потери на счёте 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:

Дт Кт

90 99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года

99 90 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года

91 99 отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года

99 91 отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного года

99 68 начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 - Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 - Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.⁵²

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:⁵³

Прибыль, подлежащая распределению

Нераспределенная прибыль

Непокрытый убыток

Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)

Дт Кт

84.1 84.2 по решению часть прибыли не распределяется

84.1 84.3 покрытие убытков прошлых лет

По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

Доходы будущих периодов на счете 98 ООО ТД «ПОЛИМИР» не отражались.

Порядок определения балансовой прибыли и заполнения формы отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» (ф. № 2)⁵⁴

В конце каждого месяца в ООО ТД «ПОЛИМИР» составляется Ведомость учёта реализации по счёту 90 «Продажи». Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2). Порядок заполнения строк формы, следующий:

По строке 010 показывается выручка от продажи готовой услуги, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО ТД «ПОЛИМИР» этой строке в 2019 году показана сумма 77656 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»).

Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.

По статье «Себестоимость реализации товаров, услуги, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством услуги, относящиеся к реализованной услуги. Учетной политикой предприятия установлено списание общехозяйственных расходов при формировании себестоимости услуги и определении финансового результата с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство». Таким образом, по данной статье отражаются затраты на производство услуги с учетом сумм общехозяйственных расходов.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 77656 тыс. руб. (65354 тыс. руб. - тыс. руб.).⁵⁵

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) ООО ТД «ПОЛИМИР» не отражает затраты по сбыту (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной услуги (работам, услугам)).

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой услуги (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».⁵⁶

В соответствии с учетной политикой ООО ТД «ПОЛИМИР» списывает общехозяйственные расходы в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство». Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы отдельной строкой не выделены.

По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж: 77656 тыс. руб. - 65354 тыс. руб. = 6225 тыс. руб. (строки 010 - 020)

Операционные доходы и расходы ООО ТД «ПОЛИМИР» в отчете о прибылях и убытках не отражены. В соответствии со ст.76 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» в составе прочих операционных расходов (строка 100) отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество и др.).

В строках 060, 070, 080, 090 ставится прочерк.

По статье «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (по оборотам по счету 99 «Прибыли и убытки»).

По строке 140 показывается прибыль (или убыток) до налогообложения:

6225 тыс. руб. - 149 тыс. руб. = 6003 тыс. руб. (прибыль) (строки 050 - 130).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет.⁵⁷

По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки 150 - 140): 4555 тыс. руб.

Чрезвычайные доходы (строка 170) и чрезвычайные расходы (строка 180) в ООО ТД «ПОЛИМИР» отсутствуют. По строкам 170 и 180 ставится прочерк.

Поскольку строки 170 и 180 не содержат значащих показателей, то по строке 190 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода (показатель строки 160). Данное значение отражается также по строке 470 баланса.⁵⁸

2.3 План и программа аудита финансовых результатов

В процессе аудита финансовых результатов составляется общий план и программа аудита.⁵⁹

План аудита финансовых результатов:

В качестве базы для сравнения взята официальная бухгалтерская отчетность организаций Российской Федерации за 2018-2019 гг., представленная в базе данных ФНС (2.1 млн. организаций). Сравнение выполняется по 9 ключевым финансовым коэффициентам (см. таблицу выше). Сравнение финансовых коэффициентов организации производится с медианным значением показателей всех организаций РФ и организаций в рамках отрасли, а также с квартилями данных значений. В зависимости от попадания каждого значения в квартиль присваивается балл от -2 до +2 (-2 – 1-й квартиль, -1 – 2-й квартиль, +1 – 3-й квартиль; +2 – 4-й квартиль; 0 – значение отклоняется от медианы не более чем на 5% разницы между медианой и квартилем, в который попало значение показателя). Для формирования вывода по результатам анализа баллы обобщаются с равным весом каждого показателя, в итоге также получается оценка от -2 до +2.⁶⁰

Изменение финансового состояния организации в сравнении с отраслевыми показателями по годам представлено на графике:

Источник исходных данных: при анализе использованы официальные данные Росстата и ФНС, публикуемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если вам доступен оригинал бухгалтерской отчетности, рекомендуем сверить его с отчетностью ООО "ТД Полимир" по данным ФНС, чтобы исключить опечатки и неточности возможные при занесении отчетности в электронную базу налогового ведомства.

Выводы по второй главе работы. В данной главе работы были рассмотрены организационные аспекты бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов на примере организации ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР». В частности, рассмотрена экономическая характеристика предприятия, изучена организация бухгалтерского учета финансовых результатов и определен план и программа аудита финансовых результатов. Таким образом, мы провели сравнительный анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО "ТД "Полимир" (далее - организация) за 2018 год, который включен в базу данных Федеральной налоговой службы. Основным видом деятельности организации является неспециализированная оптовая торговля (код ОКВЭД 46.90). В ходе анализа мы сравнили основные финансовые коэффициенты организации со средними (медианными) значениями этих коэффициентов по конкретной отрасли (виду деятельности) и по всем отраслям промышленности Российской Федерации. Среднеотраслевые и медианные значения показателей рассчитаны на основе отчетности ФНС за 2018 год. При расчете среднеотраслевых показателей учитывались организации, активы которых превышают 10 тыс. рублей, а годовая выручка - 100 тыс. рублей. Исключены были также организации, счета которых имели существенные арифметические отклонения от правил подготовки финансовых ведомостей. Для сравнения были использованы среднеотраслевые соотношения организаций сопоставимого размера - средних предприятий (оборот от 800 млн. до 2 млрд. рублей в год). По результатам сравнения каждого из девяти ключевых показателей с медианным значением мы сделали обобщенный вывод о качестве финансового состояния организации.⁶¹⁶²

В результате анализа основных финансовых показателей организации мы пришли к следующим выводам. Финансовое состояние ООО "ТД "Полимир" по состоянию на 31.12.2018 г. лучше, чем у половины всех средних компаний, занимающихся деятельностью неспециализированной оптовой торговли (код ОКВЭД 46.90). В то же время финансовое положение организации в 2018 году улучшилось.

Такой же вывод можно сделать и при сравнении показателей организации со средними показателями по всем отраслям промышленности Российской Федерации. Финансовое положение ООО "ТД "Полимир" лучше, чем у большинства сопоставимых организаций в Российской Федерации, отчетность которых включена в информационную базу Федеральной налоговой службы и соответствует указанным критериям. ⁶³⁶⁴

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМИР»

3.1 Анализ показателей прибыли

В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйственного субъекта является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль формируются бюджетные доходы. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа — это анализ формирования прибыли. Прибыль - часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность меду выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.⁶⁵⁶⁶

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль отражает результаты всех сторон деятельности предприятия. На ее величину влияет объем продукции, ее ассортимент, качество, уровень себестоимости, штрафы, неустойки и другие факторы.

Прибыль влияет на такой обобщающий показатель, как рентабельность, состояние собственных оборотных средств, платежеспособность и размеры поощрительных фондов.⁶⁷⁶⁸

Выявление резервов роста и рентабельности может быть установлено через систему взаимосвязанных направлений экономического анализа. Анализ прибыли и рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете, позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.

Задача экономического анализа состоит в том, чтобы дать оценку общей величины прибыли и ее состава, проверить обоснованность плана и его выполнение по величине прибыли к уровню рентабельности, раскрыть влияние ряда факторов на отклонение фактической величины прибыли от плановой, выявить резервы роста прибыли и рентабельности.

Данные, представленные в таблице, характеризуют общие результаты и эффективность производственно-хозяйственной деятельности общества за период 2019-2020 гг. и служат основой для проведения комплексного экономического анализа.

Комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО ТД "ПОЛИМИР" за 2019-2020 гг. производится с целью выявления динамики основных экономических показателей.

Таблица 2. Динамика основных экономических показателей ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР»

Согласно таблице, выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) возросла в 2020 г. на 137724 тыс. руб. или 17,30%. Себестоимость продукции возросла с 441715 тыс. руб. в 2006 г. до 541916 тыс. руб. в 2007 г., т.е. на 100201 тыс. руб. или 18,49%. В 2008 г. себестоимость продукции увеличилась 358848 тыс. руб. (на 39,84%).⁶⁹

Также увеличился показатель валовой прибыли на 37523 тыс. руб. (14,76%) в 2007 г. и на 63329 тыс. руб. (19,94%) в 2008 г. Возросли коммерческие расходы на 15434 тыс. руб. (43,87%) в 2007 г. и на 8264 тыс. руб. (19,03%) в 2008 г. Также наблюдается увеличение управленческих расходов на 7455 тыс. руб. (10,38%) в 2007 г. и на 7876 тыс. руб. (9,87%) в 2008 г. Прибыль от продаж увеличилась с 132681 тыс. руб. до 147315 тыс. руб. в 2007 г. и с 147315 тыс. руб. до 194504 тыс. руб. в 2008 г., т.е. на 14634 тыс. руб. (9,93%) в 2007 г и на 47189 тыс. руб. (24,26%) в 2008 г.

Соответственно увеличился показатель чистой прибыли на 7108 тыс. руб. (8,01%) в 2007 г. и на 28399 тыс. руб. (24,25%) в 2008 г. В связи с увеличением прибыли возрос показатель текущего налога на прибыль на 1711 тыс. руб. (5,67%) в 2007 г. и на 10751 тыс. руб. (26,27%) в 2008 г.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные финансовой отчетности Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-план.⁷⁰

3.2 Факторный анализ доходов и затрат предприятия

Факторный анализ (ФА) – это комплексное, системное описание объекта измерения, которое основывается на исследовании влияния различных факторов на величину итоговых показателей.

Основными его задачами является:⁷¹

В центре внимания факторного анализа в рассматриваемой ситуации стоит прибыль предприятия, т. е. финансовый итог его работы. Общепризнано, что чем больше прибыль у предприятия, тем оно успешнее. В рамках проводимого факторного исследования производится комплексная оценка влияния различных факторов на нее. К ним относятся, прежде всего, ассортимент продаваемой продукции, изменение себестоимости и цен, объемы продаж. Немаловажную роль играет также влияние коммерческих, управленческих трат.⁷²

Данная метода может использоваться комплексно, в совокупности, а также раздельно (однофакторно). Исследуется каждый параметр, который влияет на итоговый результат. Поэтому в данном случае важным этапом является правильный отбор этих самых факторов влияния. Схематично весь процесс подготовки и собственно анализа можно отобразить следующим образом:

Как уже было обозначено ранее, финансовый результат предприятия характеризуется двумя ключевыми составляющими: размером прибыли, полученной за конкретный период, и уровнем рентабельности (R). Их изучают в три этапа: ⁷³

1. Оценка динамики показателей прибыли и рентабельности;

2. Изучение, анализ факторов, влияющих на размер прибыли, уровень рентабельности;

3. Определение резерва повышения прибыли и рентабельности.

Итак, одним из ключевых моментов в факторном анализе является оценка параметров, влияющих на прибыль. Поскольку таких факторов на самом деле довольно много, то сначала их систематизируют, а уже затем только приступают непосредственно к анализу.

Различают внутренние и внешние факторы, под влиянием которых происходит изменение экономических показателей. Внешние не зависят от деятельности предприятия, но существенно влияют на его прибыльность. Таковыми являются, к примеру, применяемый режим налогообложения, ценообразование.⁷⁴

Внутренние, наоборот, напрямую взаимосвязаны с работой предприятия. К ним относят, например, объемы выпуска, продаж, а также качество продаваемой продукции, снижение производственных издержек, прочее. Так, качественная продукция, увеличение объемов производства и продаж значительно способствуют повышению прибыли.

Основные показатели, которые подвергаются факторному анализу прибыли:

Проводится факторный анализ на основе данных, полученных из бух. баланса и финансового отчета (формы №1 и №2 соответственно). На сегодня все структуры, кроме кредитных организаций, используют в работе форму бух. отчетности, утв. Приказом Минфина РФ № № 66н от 02.07.2010. Анализу подлежат несколько показателей прибыли.⁷⁵

Таблица 3. Факторный анализ ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР»

Отдельного внимания заслуживает еще один показатель – прочие доходы и траты. Они включают обычно проценты к уплате и получению, прибыль от внереализационных операций, доход от участия в иных организациях и тому подобные траты с доходами. Этот показатель (и соответствующие ему траты с доходами) очень часто фигурирует в расчетах. Важно не путать его с прибылью от основной деятельности (от продажи товара, услуг, работ), чтобы не исказить результаты подсчетов.⁷⁶⁷⁷

Факторный анализ названых показателей производится в следующем порядке. Сначала калькулируют сумму каждого показателя прибыли (рентабельности) в отдельности. Затем производят соответствующие расчеты, показывающие их изменение, а также влияние на них факторов, связанных с ними. Далее проводится анализ полученных значений, определяется степень влияния факторов, делаются необходимые выводы, заключения.⁷⁸

Таблица 4. Факторный анализ прибыли до налогообложения ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР»

Анализ проводится на основе данных, полученных из фин. отчетности ООО ТД «ПОЛИМИР» за текущий (2020) и предшествующий (2019) год.

В целом за период 2019–2020 гг. отмечается существенное понижение значений изучаемых показателей. Понизилась прибыль до вычета налогов на 159 701 тыс. рос. руб. Это в свою очередь, явилось некоторым следствием снижения таких показателей, как % к получению (на 2 661 тыс. рос. руб.) и прочие доходы (на 23 300 тыс. рос. руб.).⁷⁹

Единственной положительной тенденцией является уменьшение прочих трат. Их значение в 2020 г. составило 105 100 тыс. рос. руб., что на 6 251 тыс. рос. руб. меньше, чем в предшествующем 2019 г.

3.3 Основные рекомендации по повышению эффективности использования финансовых результатов в деятельности ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМИР»

В условиях рыночной экономики эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности отражается на финансовых результатах.⁸⁰

Проблема улучшения финансовых показателей является наиболее важной для любой торговой компании, поскольку результат деятельности организации в целом и ее отдельных структурных подразделений выражается в денежном выражении. Финансовый результат свидетельствует об увеличении или уменьшении стоимости собственного капитала организации, сформированного в ходе ее деятельности в течение отчетного периода. Улучшение финансовых показателей часто указывает на такие важные процессы, как повышение рентабельности компании, выполнение запланированных показателей, внедрение инноваций и общее повышение эффективности работы компании.

Для любой компании достижение финансовых результатов означает, что общество (рынок) признает выгоды от своей деятельности. Высокие значения финансовых результатов обеспечивают укрепление государственного бюджета за счет налоговых льгот, способствуют повышению его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производстве и финансах.⁸¹

Финансовые результаты деятельности предприятия определяются, прежде всего, качеством продукции предприятия, оказанием услуг, уровнем востребованности этой продукции (услуг), поскольку основной составляющей финансовых результатов, как правило, является прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Финансовый результат предприятия характеризуется уровнем прибыли и рентабельности. В рыночной экономике стоимость прибыли огромна. Стремление к прибыли направляет предприятия на увеличение объемов производства, востребованных потребителями, и снижение себестоимости продукции. Когда конкуренция сильна, это не только достигает цели предпринимательства, но и удовлетворяет потребности общества. Для предпринимателя прибыль сигнализирует о том, где можно получить наибольшую выгоду, и создает стимул для инвестиций в эти области. Потери также играют роль. Они указывают на ошибки и просчеты в использовании средств, производстве и сбыте продукции.⁸²

Этот вопрос актуален сегодня, поскольку финансовые показатели отражают конечные результаты деятельности организации, а эффективность работы любой организации в значительной степени зависит от ее способности получать необходимую прибыль.⁸³

Новые технологические достижения, растущая конкуренция и быстро меняющаяся рыночная ситуация ставят перед компанией задачу дальнейшего повышения качества продукции и расширения ассортимента, совершенствования производства и изготовления, экономии ресурсов и повышения экологических требований, выхода на новые рынки и удовлетворения растущих требований потребителей.

Первым недостатком, вытекающим из анализа деятельности ООО "Торговый дом "ПОЛИМИР", является снижение объема работы и валового дохода. Для устранения этого недостатка необходимо искать резервы для увеличения оборота услуг, искать потенциальных клиентов, создавать благоприятные условия для их привлечения. Для увеличения объема работы предлагаю повысить производительность труда за счет сокращения внутрисменных простоев. Повышение производительности необходимо для повышения конкурентоспособности услуг, так как многие судовладельцы предпочитают ремонтировать суда за рубежом (в Китае и Южной Корее), так как тот же объем работ выполняется там в более сжатые сроки. Таким образом, повышение производительности следует рассматривать как причину повышения спроса на услуги и, следовательно, увеличения их объема.⁸⁴

Вторым недостатком является увеличение доли себестоимости в продажах. Снижение себестоимости продукции возможно за счет устранения потерь из-за брака. Для уменьшения ошибок необходимо не только управлять входами и выходами, но и осуществлять контроль на всех этапах выполнения работ. Другой причиной ошибок являются неточности и ошибки в технологической документации. Например, литейный цех производит отливки, затем они обрабатываются и помещаются в контейнер. Однако во время сборки выясняется, что детали и узлы необходимо утилизировать. Опять же, чертеж необходимо заказать, изготовить отливки, выполнить механическую обработку и т.д. Многие детали перерабатываются 2-3 раза). Для устранения таких проблем предлагаю установить заработную плату технологам исходя из фактического объема работ, выполняемых производственными подразделениями. Это обычная сдельная оплата труда. Если технологи забирают у себя потерю рабочего времени, то рабочие зарабатывают больше. Если они не полностью выполнили план, технологи получат меньше. В любом случае у технологов возникнет мысль, что они как-то связаны с семинарами. Если оплата труда технологов основана на выполнении плана цехами и производственными подразделениями, то руководство завода найдет дорогу в цеха и выяснит, почему они не работают по плану.⁸⁵

Третий недостаток заключается в том, что темпы роста средней заработной платы выше темпов роста производительности труда, а это означает, что средства на заработную плату расходуются неэффективно. Превышение темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда приводит к негативным последствиям. Для эффективной работы фирмы производительность труда должна превышать темпы роста заработной платы не менее чем на 10%. Существует две возможные ситуации, когда рост производительности труда превышает рост заработной платы:⁸⁶

Второй вариант неприемлем из-за невозможности снижения уровня заработной платы. Снижение заработной платы приводит к ухудшению качества рабочей силы и, прежде всего, к потере мотивации работников к труду. Утрата стимулов к труду приводит к снижению выпуска работников, а также к уменьшению объема работы, что в свою очередь приводит к уменьшению прибыли фирмы. Другими словами, снижение заработной платы негативно сказывается на фирме в целом. Поэтому остановимся на первом варианте, когда уровень заработной платы остается неизменным, а уровень производительности труда увеличивается. Кроме того, за счет роста производительности труда увеличится объем работы и снизится себестоимость продукции.⁸⁷

Производительность труда может быть увеличена:

За счет устранения потерь рабочего времени, что увеличивает продолжительность рабочего дня и количество рабочих дней в году. Во время стажировки выяснилось, что много времени уходит на поиск нужного рисунка. Чертежи работникам не предоставляются заранее; это не входит в должностные обязанности работника. Если мы устраним хаос в технической документации, то это само по себе является реальной экономией времени; я оцениваю это как минимум в 3-5%. Другая ситуация возможна, когда на корабле все разобрано, но оказывается, что фактический дефект вовсе не тот, что заявлен в отчете о повреждениях. Для устранения дефекта необходимы другие детали и другие инструменты. Так что вам нужно вернуться в мастерскую, на склад, найти необходимые инструменты, различные детали, затем вернуться на корабль и только после этого можно приступать к работе. Чтобы уменьшить потери в смене, я предлагаю распределить работу на вечер. Бригадир должен заранее обойти "завтрашние" корабли и выяснить, какова ситуация. После того, как мастер вечером получит нужную работу, он должен будет предварительно заказать все инструменты и запчасти и т.д. А утром, попав на корабль, рабочие не гуляют по заводу, а приступают к работе, повышая технический уровень производства на основе механизации и автоматизации производства, внедрения новых видов оборудования и технологических процессов.⁸⁸⁸⁹

Выводы по третьей главе работы. В данной главе работы был проведен практический анализ финансовых результатов на примере ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР», в частности проведен анализ показателей прибыли, факторный анализ доходов и затрат предприятия и даны основные рекомендации по повышению эффективности использования финансовых результатов в деятельности ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР». Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что для повышения финансовых результатов деятельности ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПОЛИМИР» существует несколько направлений.

Сократить простои можно за счет более лучшей организации рабочего дня, а устранить потери от брака, можно путем перевода технологов на сдельную оплату труда, зависящую от выполнения планов участков и цехов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной выпускной квалификационной работе автором предпринята попытка раскрыть сущностные аспекты выбранной темы и в результате рассмотрения принципов формирования и распределения прибыли предприятия, необходимо понимать его функции:

Оценочная. Прибыль может быть представлена в абсолютном или относительном выражении. Их анализ позволяет определить, насколько эффективна основная инвестиционная, финансовая деятельность предприятия, уместны ли управленческие решения в текущем периоде и каковы перспективы компании. В этом случае можно учесть влияние всех факторов на конечный результат предприятия. Оценивается, как расходовались материальные, трудовые, денежные или другие ресурсы.

Стимулирование. Сумма прибыли является ориентировочным значением, демонстрирующим заинтересованность всех работников в получении желаемого финансового результата. Уровень прибыли отражает удовлетворенность работников деятельностью, в которой они участвуют. С точки зрения прибыли можно определить достаточный ли уровень заработной платы на рабочем месте, построена ли система мотивации. Именно механизм распределения финансового результата позволяет стимулировать ту или иную сферу развития. Возможно, в данных обстоятельствах необходимо повышать заработную плату работникам или возглавлять развитие инновационных технологий. В некоторых случаях целесообразнее обновлять основные фонды или выплачивать высокие дивиденды акционерам, тем самым увеличивая стоимость компании на рынке. Прибыль является стимулирующим фактором для развития в выбранном направлении.

Чрезвычайно важным является анализ процесса формирования, распределения, использования прибыли предприятия. Дело в том, что от этого показателя напрямую зависит рыночная стоимость компании. Это влияет на благосостояние организации, получение конкурентных преимуществ в ее отрасли. При выявлении факторов, негативно влияющих на размер прибыли, разрабатываются методы их устранения. Поэтому финансовые результаты постоянно анализируются. Эта работа проводится на регулярной основе.

Механизм формирования и распределения прибыли предприятия предусмотрен законом. Это необходимо для стандартизации картографирования финансовых результатов предприятия. Их деятельность становится более прозрачной, легче воспринимается и оценивается внешними пользователями. Выручка — это сумма всех средств, полученных предприятием за отчетный период в ходе своей деятельности. Она имеет определенную структуру.

Лучший способ понять принцип расчета чистой прибыли позволяет составлять финансовую отчетность. Компания формирует отчет о финансовых результатах, который также называется Форма №2. Формирование и распределение прибыли компании начинается с подготовки этого документа.

В соответствии с этой методикой сначала определяются несколько промежуточных значений прибыли. Сначала рассчитывается общий доход от реализации продукции. Для этого учитываются данные о записях, отраженных в отчетности на конец отчетного периода. Из полученного результата вычитается себестоимость продукции. Для расчета учитывается выручка, из которой уже снята сумма акциза и НДС. Результат называется валовой прибылью или убытком.

Из полученного результата вычитаются хозяйственные расходы, а также расходы управленческого характера. Результат называется прибылью (убытком) от продаж.

В процессе вычислений необходимо выполнить еще несколько действий. К прибыли от продаж прибавляются доходы, полученные от участия в других компаниях. Это могут быть также проценты к получению, другие доходы. Далее проценты, выплачиваемые компанией, и другие расходы удаляются. Результат называется прибылью до налогообложения. Из нее вычитается сумма соответствующих выплат.

После осуществления этих манипуляций получается чистая прибыль предприятия. Это конечный результат компании за отчетный период. После ее формирования и расчета происходит процедура распределения. Но это возможно только в том случае, если предприятие получило прибыль, а не убыток.

Рассматривая принципы формирования и распределения прибыли предприятия, стоит вкратце рассказать об источниках информации для определения финансового результата. В процессе ведения бухгалтерского учета осуществляется ряд стандартизированных процедур.

Все данные, которые используются при формировании отчета, отражаются в отчетности. Они обобщают для расчета суммы доходов и прибыли. Информация берется со следующих счетов:

"Продажи" (счет 90). Она отражает информацию о сумме доходов и расходов, сведенных к единому показателю. Это позволяет определить сумму, полученную на конец отчетного периода в области реализации. Отражает информацию о себестоимости продукции, о приобретенном оборудовании, материалах и товарах. Также отражает услуги связи, транспорта, участие в уставном капитале других предприятий.

"Прочие расходы и выручка" (счет 91). Здесь отражается информация о прочих доходах и расходах, имевших место в отчетном периоде.

"Недостатки, расходы, возникшие в связи с повреждением товаров и материалов" (счёт 94). Это финансовые потери, которые определяются в процессе нанесения ущерба материальным ценностям. Такие затраты могут возникнуть как в процессе производства продукции, так и при ее хранении, реализации, транспортировке. Если ущерб был вызван стихийным бедствием, то он отражается на счете 99. При расчете стоимости эта сумма не учитывается.

"Будущие резервы" (счет 96). Это сумма средств, которые были зарезервированы в отчетном периоде, но полностью перенесут их стоимость на результат только в будущем. Это резервы, которые могут быть связаны с производством или продажей продукции, например, расходы на ремонт или техническое обслуживание оборудования, выплату премий, начисление отпускных и другие подобные расходы.

"Затраты будущего" (счет 97). Данные расходы возникли в отчетном периоде, но будут полностью отражены в будущем. Это, например, могут быть расходы на подготовительные работы в процессе основного производства, ремонт оборудования, охрану окружающей среды и т.д.

"Прибыль за будущие периоды" (счет 98). Это сумма всех прибылей, которые получены в отчетном периоде, но в конечном итоге будут перенесены на будущие периоды.

В данной выпускной квалификационной работе был проведен практический анализ на примере выбранной организации ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР». Исходя из этого были рассмотрены аспекты организации бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР». Таким образом, за период 2019–2020 гг. отмечается существенное понижение значений изучаемых показателей. Понизилась прибыль до вычета налогов на 159 701 тыс. рос. руб. Это в свою очередь, явилось некоторым следствием снижения таких показателей, как % к получению (на 2 661 тыс. рос. руб.) и прочие доходы (на 23 300 тыс. рос. руб.).

Единственной положительной тенденцией является уменьшение прочих трат. Их значение в 2020 г. составило 105 100 тыс. рос. руб., что на 6 251 тыс. рос. руб. меньше, чем в предшествующем 2019 г. 

Развитие производства финансируется за счет чистой прибыли компании. Формирование и распределение прибыли является важнейшим фактором стимулирования этого процесса. Дивиденды выплачиваются из полученной суммы, а затем из оставшихся средств заполняются соответствующие средства.

В первую очередь создается резерв. Именно эта сумма повышает финансовую устойчивость компании. Но ее размер не может быть слишком большим, так как капитал должен работать и быть прибыльным. Оставшиеся средства направляются на модернизацию оборудования, обучение персонала, приобретение новых производственных линий и технологий, поддержание инновационных разработок и др.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 509 c.

Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. - М.: Инфра-М, 2019. - 320 c.

Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. - М.: Инфра-М, 2019. - 320 c.

Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. - М.: Инфра-М, 2019. - 320 c.

Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 268 c.

Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 457 c.

Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 457 c.

Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2019. - 368 c.

Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2019. - 556 c.

Аудит: учебник для бакалавриата и специалитета / Н. А. Казакова [и др.]; под общей редакцией Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 409 с. — (Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-10747-0. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/431436 (дата обращения: 25.01.2021).

Аудит: учебник для среднего профессионального образования / Н. А. Казакова [и др.]; под общей редакцией Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 409 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-09320-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/433295 (дата обращения: 25.01.2021).

Аудит: учебник для среднего профессионального образования / Н. А. Казакова [и др.]; под общей редакцией Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 409 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-09320-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/433295 (дата обращения: 25.01.2021).

Аудит: учебник для среднего профессионального образования / Н. А. Казакова [и др.]; под общей редакцией Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 409 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-09320-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/433295 (дата обращения: 25.01.2021).

Аудит: учебник для среднего профессионального образования / Н. А. Казакова [и др.]; под общей редакцией Н. А. Казаковой. — 3-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 409 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-09320-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/433295 (дата обращения: 25.01.2021).

Безбородова Т.И. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: методические указания по выполнению контрольной работы для студентов III курса специальности 080100.62 - «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (бакалавриат)/ Безбородова Т.И.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2019.— 46 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/33847.html.— ЭБС «IPRbooks»

Безбородова Т.И. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: методические указания по выполнению контрольной работы для студентов III курса специальности 080100.62 - «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (бакалавриат)/ Безбородова Т.И.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2019.— 46 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/33847.html.— ЭБС «IPRbooks»

Бобошко В.И. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: учебно-практическое пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Бобошко В.И.— Электрон. текстовые данные. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.— 143 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/81653.html. — ЭБС «IPRbooks»

Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И. - М.: КноРус, 2019. - 416 c.

Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. Бабаева Ю.А., Бобошко В.И. - М.: Юнити, 2019. - 1279 c.

Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. Бабаева Ю.А., Бобошко В.И. - М.: Юнити, 2019. - 1279 c.

Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. Бабаева Ю.А., Бобошко В.И. - М.: Юнити, 2019. - 1279 c.

Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс]: методические указания по выполнению курсовой работы для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ — Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2018.— 84 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/76911.html.— ЭБС «IPRbooks»

Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс]: методические указания по выполнению курсовой работы для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ — Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2018.— 84 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/76911.html.— ЭБС «IPRbooks»

Волкова, О. Н. Управленческий учет: учебник и практикум для вузов / О. Н. Волкова. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 461 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-10748-7. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/451293 (дата обращения: 25.01.2021).

Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов: учебник для бакалавриата, специалитета и магистратуры / Л. Н. Герасимова. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 318 с. — (Бакалавр. Специалист. Магистр). — ISBN 978-5-9916-3731-2. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/426322 (дата обращения: 25.01.2021).

Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов: учебник для бакалавриата, специалитета и магистратуры / Л. Н. Герасимова. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 318 с. — (Бакалавр. Специалист. Магистр). — ISBN 978-5-9916-3731-2. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/426322 (дата обращения: 25.01.2021).

Герасимова, Л. Н. Психология и этика профессиональной деятельности бухгалтера: учебник для среднего профессионального образования / Л. Н. Герасимова. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 318 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-01154-8. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450879 (дата обращения: 25.01.2021).

Герасимова, Л. Н. Психология и этика профессиональной деятельности бухгалтера: учебник для среднего профессионального образования / Л. Н. Герасимова. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 318 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-01154-8. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450879 (дата обращения: 25.01.2021).

Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для среднего профессионального образования / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева; под редакцией И. М. Дмитриевой. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 423 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-02594-1. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450941 (дата обращения: 25.01.2021).

Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для среднего профессионального образования / И. М. Дмитриева. — 6-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 319 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-13850-4. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/467050 (дата обращения: 25.01.2021).

Жилкина, А. Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для вузов / А. Н. Жилкина. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 285 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-02401-2. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450070 (дата обращения: 25.01.2021).

Зелинская М.В. Бухгалтерская экспертиза [Электронный ресурс]: практикум для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика», профиль (направленность) Бухгалтерский учет, анализ и аудит/ Зелинская М.В.— Электрон. текстовые данные. — Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 41 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/75093.html. — ЭБС «IPRbooks»

Казакова, Н. А. Финансовый анализ в 2 ч. Часть 1: учебник и практикум для вузов / Н. А. Казакова. — 2-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 297 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-08792-5. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/456019 (дата обращения: 25.01.2021).

Лукасевич, И. Я. Финансовый менеджмент в 2 ч. Часть 1. Основные понятия, методы и концепции: учебник и практикум для вузов / И. Я. Лукасевич. — 4-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 377 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-03726-5. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450000 (дата обращения: 25.01.2021).

Лукасевич, И. Я. Финансовый менеджмент в 2 ч. Часть 2. Инвестиционная и финансовая политика фирмы: учебник и практикум для вузов / И. Я. Лукасевич. — 4-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 304 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-03727-2. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/453854 (дата обращения: 25.01.2021).

Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для среднего профессионального образования / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 407 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-11322-8. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/453684 (дата обращения: 25.01.2021).

Масленникова, И. С. Экологический менеджмент и аудит: учебник и практикум для вузов / И. С. Масленникова, Л. М. Кузнецов. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 328 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-10741-8. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450575 (дата обращения: 25.01.2021).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению — 5-е изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 159 с. — (Правовая библиотека). — ISBN 978-5-534-03270-3. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/449612 (дата обращения: 25.01.2021).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению — 5-е изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 159 с. — (Правовая библиотека). — ISBN 978-5-534-03270-3. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/449612 (дата обращения: 25.01.2021).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению — 5-е изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 159 с. — (Правовая библиотека). — ISBN 978-5-534-03270-3. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/449612 (дата обращения: 25.01.2021).

Сысоева, Г. Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: учебник для вузов / Г. Ф. Сысоева, И. П. Малецкая, Е. Б. Абдалова; под редакцией Г. Ф. Сысоевой. — 2-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 308 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-11480-5. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/449977 (дата обращения: 25.01.2021).

Сысоева, Г. Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: учебник для вузов / Г. Ф. Сысоева, И. П. Малецкая, Е. Б. Абдалова; под редакцией Г. Ф. Сысоевой. — 2-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 308 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-11480-5. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/449977 (дата обращения: 25.01.2021).

Финансовый анализ: учебник и практикум для вузов / И. Ю. Евстафьева [и др.]; под общей редакцией И. Ю. Евстафьевой, В. А. Черненко. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 337 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-00627-8. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450546 (дата обращения: 25.01.2021).

Финансовый анализ: учебник и практикум для вузов / И. Ю. Евстафьева [и др.]; под общей редакцией И. Ю. Евстафьевой, В. А. Черненко. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 337 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-00627-8. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/450546 (дата обращения: 25.01.2021).

Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс]: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Чернов В.А.— Электрон. текстовые данные. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.— 127 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/81744.html. — ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Ярушкина Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ Ярушкина Е.А.— Электрон. текстовые данные.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 51 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62608.html.— ЭБС «IPRbooks»

Электронный ресурс: [https://polymir.store/] ООО Торговый Дом «ПОЛИМИР» // Дата обращения: 2021 г.

Штефан, М. А. Основы аудита: учебник и практикум для вузов / М. А. Штефан, О. А. Замотаева, Н. В. Максимова; под общей редакцией М. А. Штефан. — 2-е изд., перераб, и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 294 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-13601-2. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/466077 (дата обращения: 25.01.2021).