Учет и аудит основных средств предприятия

«Учет и аудит основных средств предприятия»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КРИСТАЛЛ»

2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «Кристалл»

2.2 Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

2.3 Проведение аудита основных средств и оформление результатов аудита в ООО «Кристалл»

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КРИСТАЛЛ»

3.1 Проблемы, выявленные в учете основных средств на предприятии

3.2 Направления по совершенствованию системы учета и контроля основных средств в ООО «Кристалл»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Стремительные темпы формирования рыночной экономики в России приводят к непрерывному изменению законодательства, стабилизирующему рыночные отношения. В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организации стремительно возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Переход к рыночным отношениям в России заставил также по-новому взглянуть на многие проблемы контроля. Контроль остается одним из значимых элементов рыночной экономики, причем, действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Для проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций и достоверности бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях и организациях создаются отделы внутреннего контроля или аудита либо организации прибегают к помощи сторонних (внешних) аудиторских услуг.

Актуальность данной темы исследования обусловлена тем, что одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет внеоборотных активов предприятия, а в частности, учет основных средств. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют материально – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли значительные перемены. Данные изменения коснулись: состава и структуры основных средств, учета долгосрочных инвестиций, переоценки стоимости основных средств и других операций с основными средствами. Одной из важнейших задач учета основных средств считается бухгалтерский учет поступления основных средств, так как от его правильности в конечном итоге зависит финансовое положение всей организации.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от системы организации бухгалтерского учета, так как именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в ходе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем реализации или ликвидации.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение системы учета и аудита основных средств на предприятии, а также разработка рекомендаций по совершенствованию существующей практики учета и контроля операций с основными средствами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита;

- изучить порядок бухгалтерского учета основных средств;

- исследовать и применить методику аудита наличия и движения основных средств;

- привести экономико-организационную характеристику ООО «Кристалл»;

- охарактеризовать порядок бухгалтерского учета основных средств в ООО «Кристалл»;

- рассмотреть последовательность аудиторской проверки основных средств в ООО «Кристалл» и её результаты;

- выявить основные проблемы в системе учета и контроля основных средств в ООО «Кристалл»;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и контроля основных средств на предприятии.

Предметом дипломной работы являются теоретические и методологические аспекты учета и аудита основных средств в организации.

Объектом исследований является система бухгалтерского учета и контроля основных средств в ООО «Кристалл».

Выпускная квалификационная работа содержит введение, три главы, заключение, список литературы – 60 источников, 3 рисунка, 24 таблицы, 13 приложений.

Во введении указана актуальность проблемы исследования.

В первой главе работы рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств предприятия.

Во второй главе на примере организации ООО «Кристалл» рассмотрена система бухгалтерского учета и контроля основных средств.

Третья глава содержит разработку рекомендаций по учету и контролю основных средств организации.

В заключении подведены и обобщены итоги и указаны рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование объектов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Важная особенность основных средств в процессе деятельности предприятия - их эксплуатация в течение срока полезного использования.

При этом под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для верного учёта и анализа основных средств на предприятии необходимо рассмотреть их классификацию.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе.

К ним относят:

- машины и оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование);

- транспортные средства;

- инструмент;

- инвентарь и принадлежности.

К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Пассивную часть основных средств составляют:

- земля;

- здания;

- сооружения (мосты, дороги);

- передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и другие).

В среднем по производству активная часть основных средств должна составлять 60%, а пассивная часть - 40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющими на структуру основных производственных средств, являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания и сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы: до 5 лет, 6-11 лет, 11-20 лет, свыше 20 лет.

Возрастная структура объектов используется для планирования и восстановления, то есть для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

- пригодное оборудование;

- оборудование, требующее капитального ремонта;

- оборудование, которое нужно списать.

В соответствии со статьёй 258 Налогового кодекса Российской Федерации все основные средства делятся на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования.

- от 1 года до 2 лет включительно;

- от 2 лет до 3 лет включительно;

- от 3 лет до 5 лет включительно;

- от 5 лет до 7 лет включительно;

- от 7 лет до 10 лет включительно;

- от 10 лет до 15 лет включительно;

- от 15 лет до 20 лет включительно;

- от 20 лет до 25 лет включительно;

- от 25 лет до 30 лет включительно;

- свыше 30 лет.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Денежная оценка основных средств предприятия отражается в учёте по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации по объектам. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе организации.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Таким образом, основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год. В настоящее время в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Приведенные классификации и группировки основных средств являются обязательной базой, на которой должна строиться система бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов их амортизации и учета затрат по ремонту.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены должностные лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Учет основных средств организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект - по ф. № ОС-6, на группу объектов - по ф. №ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по ф. № ОС-66. Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (ф. № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (ф. №ОС-3) и списанию (ф. №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях в целях контроля сохранности учет основных средств может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, его наименовании, первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Акты о приеме-передаче (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию). Указанные формы применяются во всех случаях поступления объектов:

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и проч.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием или передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2). Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.

Для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3). Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:

- ф. №ОС-4 - при списании отдельного объекта основных средств;

- ф. №ОС-4а - при списании автотранспортных средств;

- ф. №ОС-46 - при списании групп объектов основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемной комиссией составляется в двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (ф. №ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14), и ему передается копия акта.

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ф. №ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открываются субсчета по направлениям:

1 - Приобретение земельных участков,

2 - Приобретение объектов природопользования,

3 - Строительство объектов основных средств",

4 - Приобретение объектов основных средств и др.

На субсчете "Строительство объектов основных средств" отражаются фактические затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств.

Бухгалтерские проводки при поступлении объектов основных средств в организацию:

Д19К60 – отражен НДС по приобретенному объекту;

Д68К19 – НДС к возмещению;

При принятии объекта к учету сформированную первоначальную стоимость объекта отражают по дебету 01 счета «Основные средства». Обычно основное средство принимают к учету, когда оно готово к эксплуатации. Счет 01 – активный. К нему предусмотрены следующие субсчета:

01.1 – основные средства производственного назначения, используемые в основной деятельности;

01.2 – прочие основные средства производственного назначения;

01.3 – основные средства непроизводственного назначения;

01.4 – рабочий и продуктивный скот;

01.5 – многолетние насаждения;

01.6 – земельные участки и объекты природопользования;

01.7 – капитальные вложения в земельные угодья;

01.8 – инвентарь и принадлежности;

01.9 – основные средства, полученные по договору лизинга или аренды;

01.10 – прочие основные средства;

01.11 – выбытие объектов основных средств.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Списание амортизации при выбытии объекта отражают проводкой:

Дт 02 Кт 01- Списание суммы амортизации оборудования

При выбытии основного средства в учете делают следующие записи:

Дт 01 субсчет «Выбытие» Кт 01 «Эксплуатация» - Отражена первоначальная стоимость объекта

Д02К01 – отражено списание начисленной по объекту амортизации;

Дт 91/2 Кт 01.- Отражена остаточная стоимость объекта

В случае реализации объекта на сторону делают записи:

Д62К91/1 – отражена продажная стоимость объекта

Дт 91/2 Кт 68 - Отражён НДС

Таким образом находят своё применение операции, связанные с движением основных средств, на счетах бухгалтерского учета.

Важной частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия является аудит основных средств.

Целью аудита основных средств считается проверка законности операций по перемещению основных средств и подтверждение достоверности данных в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

В ходе проверки аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств и подтверждение о регистрации сделок в согласовании с законодательством. Следует проконтролировать сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, так как от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также подлинность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. С целью проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Наиболее востребованными процедурами при проверке правильности оценки основных средств являются инспектирование, запрос, аналитические процедуры.

Аудитором проверяется условия хранения и эксплуатации основных средств, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого необходимо провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В ходе изучения учетных данных аудитор определяет наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам и участкам размещения. Выясняется правильность организации аналитического учета основных средств. Особое внимание обращается на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Данные сведения сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» и данными инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Аудитор проводит проверку: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков, считающихся в составе основных средств; каким методом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); существует ли документальное подтверждение рыночных цен; частично проконтролировать точность расчетов; изменялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем. Нетипичные операции проверяются, как правило, сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и порядок расчетов; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.

Если организация, которая приобретает основные средства за плату, является плательщиком НДС, то аудитор проверяет правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. В случае, если организация не является плательщиком НДС, он является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре купли - продажи, в первичных документах контрагентов, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при создании основных средств хозяйственным способом; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС.

Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены НДС и налог на прибыль, с условием, что при передаче основных средств безвозмездно плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, принятые в аренду, то в таком случае аудиторам необходимо выяснить правильность начисления, перечисления и отображения в учете арендной платы за арендуемое имущество. В случае если организация сдает в аренду объекты основных средств, то аудитор на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выясняет законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложении. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора.

Также аудитор проверяет операции по выбытию основных средств. Данные операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счет-фактур) и регистров аналитического (карточки счетов, оборотно - сальдовые ведомости) и синтетического учета (анализы счетов). С помощью аналитических процедур анализируются факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств. Аудитор выясняет причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все обязательные реквизиты, заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя организации. Производится проверка правильности составления корреспонденций.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор проверяет установленный порядок, сроки проведения закрепленный в учетной политике. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры инспектирования. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. А также проверяет соответствие расчета амортизации тому способу, который утвержден в учетной политике организации.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, способ отнесения затраты на ремонт основных средств, который должен быть отражен в учетной политике предприятия. Аудитор должен убедиться, что затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость и в результате проверки будут отражены в аудиторском заключении.

Так же при проверке могут встречаться ошибки в учете основных средств:

1. Неправильная классификация основных средств при принятии их к учету;
2. Ошибки при исполнении операций связанных с арендой собственности;
3. Некорректное отнесение имущества компании к амортизируемой группе путем неверного установления срока полезного использования основных средств;
4. Невыполнение условий, описанных в учетной политике организации по способам начисления амортизации;
5. Неверное начисление амортизации;
6. Ошибки при учете процентов за кредиты, а кроме того заемных средств, которые были привлечены с целью приобретения основных средств;
7. Попадаются ошибки при отображении оценки и переоценки основных средств, предприятие, проводящая переоценку основных средств, обязано пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете постоянно, однако никак не больше одного раза в год.

Таким образом, основные средства являются важнейшей частью имущественного комплекса предприятия, используются в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев и приносят организации экономические выгоды. Методика бухгалтерского учета основных средств связана с использованием ряда счетов для их учета: 01; 02; 08; 07. Также объекты нуждаются в аудиторской проверке с целью выявления мнения о достоверности отражаемых операций в бухгалтерском учете и отчетности.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КРИСТАЛЛ»

2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «Кристалл»

Маслозавод «Кристалл», входящий в группу компаний "АСБ", занимает лидирующие позиции в Тамбовской области по производству прессового и рафинированного подсолнечного масла и относится к числу самых молодых и современных переработчиков семян подсолнечника. Строительство первой очереди маслозавода мощностью 250 тонн семян в сутки было начато в 1999 году. А в 2001 подготовительно-прессовый цех был введен в эксплуатацию. В 2005 запущена вторая очередь маслозавода: цеха рафинации и дезодорации масла.

Таблица 1 - Имущественное положение ООО “Кристалл» за 2015 – 2016 гг.

Расчёты показали, что стоимость имущества предприятия на конец года увеличилась на 4 096 745 тысяч рублей, или на 89%, стоимость внеоборотных активов возросла на 124%, стоимость оборотных средств увеличилась на 2 919 047 тысяч рублей или на 79%. Оборотные средства занимают значительную долю в структуре имущества предприятия, на конец года 75,57%, а на начало года 79,43%.

Новый цех представляет собой все последние достижения в области инженерии оборудования. Общие затраты на строительство и монтаж оборудования составили 200 млн. рублей. В ноябре 2008 года маслозавод приступил к промышленному производству бутилированного подсолнечного масла под торговыми марками «Лучезарное», «Кристаллина», «Русское масло» и «Осенний букет». Маслозавод «Кристалл» размещен в городе Кирсанов Тамбовской области, обладает собственной инфраструктурой, включающей элеваторный комплекс емкостью хранения 30 тысяч тонн семян подсолнечника, веельно-рушильным и сушильным отделениями, современной лабораторией, автоматизированной весовой станцией, котельной.

На маслозаводе трудятся около 230 рабочих и специалистов

Главной целью предприятия является получение прибыли, а также обеспечение населения необходимыми для нормальной жизнедеятельности продуктами питания.

Таблица 2 - Показатели состава и динамики прибыли ООО «Кристалл» за 2015 – 2016 гг.

Как показывают данные таблицы за 2016 год чистая прибыль увеличилась на 18,14% по сравнению с 2015 годом и составила 153743 тысячи рублей. Это произошло за счёт увеличения прибыли от продаж на 22,25%. Кроме того, на увеличение суммы чистой прибыли повлиял рост внереализационных расходов. Эти суммы значительно увеличились в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Они составили 227335тысяч рублей, что на 88548тысяч рублей больше суммы внереализационных расходов 2015 года.

Единоличным исполнительным органом предприятия является Генеральный директор, который действует на основании «Положения об исполнительном органе Общества», утвержденного Общим собранием акционеров. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. Генеральный директор подотчетен Совету директоров и Общему собранию акционеров.

Все производственные подразделения маслозавода осуществляют свою деятельность на основе должностных инструкций.

В целом, рассматривая структуру предприятия «Кристалл», можно сделать следующий вывод: деятельность Общества не зависит от других компаний, которые предоставляют услуги в области транспортировки, маркетинга, посреднической деятельности, НИОКР и прочие.

Предприятие эксплуатирует прессовую установку фирмы «Тиссенкрупп эластомертехник ГМБХ», оснащенную оборудованием фирм «Krupp Hamburg» (Германия), «Cimbria Manufacturing» (Дания) и «Alfa Laval» (Дания).

Процесс производства масла выглядит на предприятии следующим образом. Масло отжимается однократно. Оно имеет характерный запах жареных семечек, насыщенный цвет и различные примеси. Прессовое масло поступает в емкости маслобакового хозяйства, а затем в цех рафинации завода. В цехе используется установка рафинации фирмы «Тиссенкрупп эластомертехник ГМБХ», с применением высокотехнологического оборудования фирм «Krupp Hamburg» (Германия), «Alfa Laval» (Дания) и «Atlas Copco Airpower» (Бельгия).

Здесь масло проходит щадящие методы очистки:

- гидратацию;

- нейтрализацию;

- вымораживание;

- отбелку;

- дезодорацию

Это дает возможность сохранить природные витамины и полиненасыщенные жирные кислоты.

Маслобаковое хозяйство предприятия осуществляет хранение масла в следующих объемах:

- масло прессовое – 3000 тонн;

- масло дезодорированное – 1000 тонн.

Завершающим этапом процесса рафинации является насыщение масла газообразным азотом. На этом производственный процесс завершается, масло направляется в цех фасовки, оборудованный технологической линией фирмы «Sipa» (Италия). В фасовочном автомате после налива масла в бутылку, непосредственно перед укупоркой, происходит насыщение масла жидким азотом. За счет этой процедуры масло сохраняет все ценные качества в течение всего срока годности. Последний штрих – нанесение этикетки и укладка масла в гофрокороб. Готовая продукция передается на склад для отгрузки потребителям. Цех розлива позволяет производить расфасовку масла в количестве 120 тонн в сутки.

На предприятии имеется отгрузочный комплекс, производящий отгрузку продукции железнодорожным и автомобильным транспортом в любую точку России.

ООО «Кристалл» использует самые разнообразные технологии для производства масла. На предприятии используются: цеха, оборудование, груз перевозочные машины.

2.2 Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

В ходе собственной хозяйственной деятельности компании применяют различные ресурсы. Основные средства занимают особенное положение в составе имущества предприятия. Они представляют немаловажную роль в ходе работы, таким образом как в своей совокупности формируют производственно-техническую основу организации и устанавливают ее промышленный возможности.

Учет основных средств в ООО «Кристалл» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и разработанной учетной политикой. Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Бухгалтерский учет основных средств создается в бухгалтерии согласно классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом в ООО «Кристалл» подразумевается завершенное механизм, объект или комплекс разумно связанных предметов, представляющих собою общее целое и предназначенный для выполнения конкретной деятельность.

С целью обеспечения контроля за сохранностью основных средств любому инвентарному предмету присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, приписанный предмету, проставляется на объекте и в первичных документах и сберегается на целый промежуток его пребывания в этой компании. В случае выбытия предмета его инвентарный номер не присваивается снова зачислившимся объектам

Движение основных средств связано с проведением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему движению и выбытию основных средств. Все данные операции оформляются первичными документами, заполненными в стандартных либо специализированных формах.

При поступлении основных средств в компанию основными документами, подтверждающими факт совершения хозяйственной процедуры, являются накладная и счёт-фактура. Управляющим назначается комиссия, которая станет реализовывать прием основных средств. Для каждого зачислившего объекта формируется акт приема-передачи, в котором отображают название объекта, сжатую характеристику, год выпуска, первоначальную стоимость, приписанный инвентарный номер, место использования объекта номер амортизационной группы и прочие данные. Уже после оформления акт приема-передачи вместе с технической документацией посылается в бухгалтерию. На объект заводится инвентарная карточка.

При передаче оборудования в монтаж оформляется акт приема-передачи оборудования в монтаж, в котором следует определить наименование монтажной организации, наименование и стоимость передаваемого предмета, и данные по выявленным повреждениям. Кроме того, составляется акт о выявленных дефектах. После монтажа объекта оформляют акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, в котором показывают изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта.

Для отражения информации о затратах на объекты, которые в дальнейшем будут приняты к учету в качестве основных средств в ООО «Пи» используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету на предприятии открыт субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

В таблице 7 (приложение 4) представлен анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Кристалл» за 2015 г.

2.3 Аудит основных средств на предприятии

В соответствии с установленными критериями ООО «Кристалл» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Аудиторская проверка на предприятии осуществлялась в соответствии с разработанным планом и программой аудита.

Важной частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия является аудит основных средств. Основной целью аудиторской проверки основных средств выступает проверка законности операций движения основных средств и обнаружение сходств в учете и соответствии требованиям законодательства.

К основным задачам аудиторской проверки основных средств в ООО «Кристалл» относят:

Для того чтобы аудитор осуществил проверку и составил заключение с аудиторскими доказательствами, старший бухгалтер предоставил следующие источники информации об основных средствах:

- Главная книга;

- Бухгалтерский баланс;

- Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- Регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во вне оборотные активы»;

- Учетная политика;

- Накладные и счета-фактуры;

- Акты о приеме-передаче объектов основных средств;

- Акты о списании объектов основных средств;

- Инвентарные карточки учета объектов основных средств;

- Инвентаризационные документы и др.

Последовательность аудита основных средств ООО «Кристалл» состоит в следующем. Первоначально аудитор проверяет соблюдение положений учетной политики в отношении объектов основных средств. В приказе об учетной политике утвержден лимит стоимости активов, ниже которого объекты будут признаваться в качестве материально-производственных запасов. Аудитор уточняет, соблюдено ли данное требование при принятии объектов к учету в качестве основных средств. Если по определенным объектам основных средств амортизация начисляется ускоренным методом, то аудитор проверяет правомерность применения алгоритма ускоренной амортизации. Также особое место аудитор уделяет проверке порядка создания ремонтного фонда и методике учета затрат на ремонт основных средств. Подвергается проверке и выбранный способ начисления амортизации. Аудитор прослеживает: по всем ли объектам должна начисляться амортизация? Особое внимание уделяет законсервированным объектам сроком свыше 3-х месяцев, арендованным основным средствам, а также земельным участкам и объектам природопользования, по которым амортизация не начисляется.

Второе направление аудиторской проверки основных средств ООО «Кристалл» уделяется инспектированию договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств; изучается состав комиссии, которая была назначена руководителем для контроля за движением и ликвидацией объектов.

Далее в ООО «Кристалл» аудитор проверяет правильность определения первоначальной стоимости объектов, а также наличие инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основного средства при принятии их на учет. Проверяются также правильность оформления документов и корреспонденция счетов при поступлении объектов основных средств и их выбытии.

Особое внимание уделяется проверке правильности исчисления амортизации, в соответствии с выбранным способом, закрепленным в учетной политике ООО «Кристалл».

Также в ООО «Кристалл» аудитор проверяет правильность возмещения НДС по объектам, построенным подрядным и хозяйственным способом, приобретенным за плату от поставщиков и по объектам, требующим монтажа. Осуществляет проверку затрат на ремонт основных средств, порядок и своевременность проведения ремонтных работ.

Затем в ООО «Кристалл» проверяется переоценка основных средств и её отражение в бухгалтерском балансе организации (если она была произведена в отчетном периоде).

В завершении аудита основных средств ООО «Кристалл» проверяется соответствие отчетных показателей в бухгалтерском балансе и пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах показателям главной книги и инвентарным карточкам.