Отчет о прохождении преддипломной практики в ООО «Эрнст энд Янг»

Подробнее

Размер

128.81K

Добавлен

13.11.2020

Скачиваний

25

Добавил

Natallia
Текстовая версия:

СОДЕРЖАНИЕ

1 Основы деятельности ООО «Эрнст энд Янг», организационная структура компании 7

2 Профессиональная этика работников аудиторской организации 13

3 Основы проведения аудита в ООО «Эрнст энд Янг» 17

4 Функции и задачи финансово-экономической службы компании 28

5 Основы бухгалтерского учета ООО «Эрнст энд Янг» 32

Заключение 38

Список использованных источников 39

Приложение А.Нормативные правовые акты, регулирующие аудиторскую __________________деятельность в Республике Беларусь 44

Приложение Б.Перечень национальных правил аудиторской деятельности _________________и их краткое содержание 46


ВВЕДЕНИЕ

Преддипломная практика проходила с 6 февраля по 2 апреля 2017 года в обществе с ограниченной ответственностью «Эрнст энд Янг» (ООО «Эрнст энд Янг»).

Практика проводилась в соответствии с Программой преддипломной практики для студентов специальности «Финансы и кредит» специализации «Финансы и кредитво внешнеэкономической деятельности».

Преддипломная практика является неотъемлемой частью учебного процесса и важнейшим средством формирования будущих специалистов в области финансовой деятельности. Ее целью является закрепление студентами теоретических знаний по изученным дисциплинам, а также приобретение практических навыков и опыта самостоятельной работы по избранной специальности.

В процессе прохождения практики на предприятии студент должен изучить его производственную и организационную структуры, прогрессивные формы и методы экономической и финансовой работы, действующие инструктивные материалы по ее организации, научиться правильно применять их в конкретных условиях с тем, чтобы качественно выполнять задания по соблюдению действующих нормативных актов и положений на территории Республики Беларусь в области финансов и кредита.

Во время практики студенты получают возможность применить на реальных рабочих местах в коммерческих организациях различных организационных форм собственности, налоговых и финансовых органах, бюджетных организациях, таможенных органах и банках теоретические знания, полученные во время учебы в Белорусском государственном экономическом университете, что способствует подготовке их к самостоятельной профессиональной деятельности.

В соответствии с этим основными задачами преддипломной практики являются:

Моими обязанностями во время прохождения преддипломной практики в отделе поддержки аудита и налогообложения ООО «Эрнст энд Янг» являлись:

подготовка и введение данных в базу «Эрнст энд Янг Аналитика»;

Отчет подготовлен на основании действующих законодательных и нормативных правовых актов, инструктивных материалов, учебных пособий, публикаций и прочих материалов, доступных для изучения.

1 Основы деятельностиООО «Эрнст энд Янг», организационная структура компании

ООО «Эрнст энд Янг» уже более 16 лет является лидером в области аудита, налогообложения, консультационного сопровождения сделок и консультирования по вопросам ведения бизнеса на рынке финансовых услуг Республики Беларусь.

Адрес ООО «Эрнст эндЯнг» – 220004, Республика Беларусь, г. Минск, ул. Клары Цеткин, 51А, 15-й этаж.

В Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Министерства юстиции Республики Беларусь ООО «Эрнст энд Янг» зарегистрировано Минским городским исполнительным комитетом 7апреля2005 года под номером 190616051 [1].

ООО «Эрнст энд Янг» является юридическим лицом, коммерческой организацией с иностранными инвестициями, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь это означает, что:

ООО «Эрнст энд Янг» является участником Ernst&YoungGlobalLimited (далее – EY), британской частной компании, ограниченной гарантиями ее участников.

Миссия компании состоит в том, чтобы делать все возможное для улучшения мира и совершенствования бизнеса в интересах своих сотрудников, клиентов и общества в целом [3].

Принципами деятельности EYявляются:

Понимая важность процессов глобализации в развитии современного мира, EY преобразовали организационную структуру компании. Это дает ей возможность соответствовать постоянно меняющимся потребностям клиентов и сотрудников. Клиенты компании заинтересованы в интегрированных и многопрофильных услугах высокого качества, которые они смогут получить в любой точке мира, где ведут свой бизнес. В свою очередь сотрудникиEY стремятся построить успешную карьеру в международной компании, которая неизменно следует принципу создания равных возможностей.

Глобальная организация EY состоит из региональных подразделений и централизованной структуры исполнительного руководства, которая представлена руководителями глобального уровня, органами корпоративного управления и руководством четырех региональных практик. Совместно они координируют вопросы глобальной стратегии, развития бренда, бизнес-планирования, инвестиций и приоритетов компании.

Для эффективного ведения бизнеса 28 подразделений компании сгруппированы по четырем географическим регионам: Северная и Южная Америка; Европа, Ближний Восток, Индия и Африка; Азиатско-Тихоокеанский регион и Япония [3].

Глобальный исполнительный комитет является высшим органом управления компании, формирует ее стратегию и руководит ее операционной деятельностью. Комитет объединяет все составляющие глобальной организации, в него входят руководители региональных отделов и сервисных линий.

Такая организационная структура способствует оперативному принятию решений и оказанию услуг исключительного качества клиентам в любом регионе мира, где они ведут свой бизнес.

Глобальная структура позволяет компании реагировать на происходящие изменения быстрее конкурентов. EY стремится оперативно привлекать именно тех сотрудников, которые помогут решить поставленные задачи наиболее эффективным образом, а также формирует высокоэффективные команды опытных специалистов, оказывающих услуги исключительного качества.

EY одной из первых осознала важность поддержки предпринимательства. В течение последних трех десятилетий организация активно взаимодействовала с предпринимателями, приобретая ценный опыт и знания для дальнейшей работы с динамично развивающимися компаниями. К числу клиентов EY относятся как недавно образованные предприятия, привлекающие венчурный капитал для финансирования своей деятельности, так и крупные компании, стоимость которых измеряется миллиардами долларов [3].

Компания гордится своей кадровой политикой. По мнению сотрудниковEY, благодаря корпоративной культуре, основанной на формировании международных команд, и приверженности организации к совершенствованию бизнеса и улучшению мира компания EY является одной из лучших компаний, открывающей перед персоналом широкие карьерные возможности. Клиенты отмечают, что за последние годы EY удалось повысить эффективность работы своих команд, улучшить систему построения успешных отношений и привлечь большое число высококвалифицированных специалистов [3].

Компания стремится создавать максимально комфортные условия для работы своих сотрудников в каждой стране. Формирование корпоративной культуры, нацеленной на привлечение и раскрытие потенциала перспективных специалистов, является залогом высокого качества обслуживания клиентов. В EY уделяется особое внимание следующим трем ключевым элементам корпоративной культуры, которые являются наиболее значимыми как для клиентов, так и для сотрудников:

Основными направлениями деятельности компании «Эрнст энд Янг» в Республике Беларусь является оказание:

Специалисты ООО «Эрнст энд Янг» оказывают содействие финансовым службам других организаций в составлении отчетности по МСФО, осуществляют разработку процессов и средств трансформации отчетности в МСФО и подготовку консолидированной финансовой отчетности.

Для обеспечения высокого качества предоставляемых услуг «Эрнст энд Янг» обладает необходимым знанием рынков, на которых осуществляют деятельность клиенты компании. «Эрнст энд Янг» специализируется на следующих отраслях:

Имущество «Эрнст энд Янг» составляют основные фонды, оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе компании. Имущество компании образуется за счет:

Прибыль является основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. Она используется на уплату налогов и иных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также на образование фондов, необходимость создания, порядок формирования и расходования которых компания самостоятельно определяет (кроме уставного).

Во главе офиса ООО «Эрнст энд Янг» стоит партнер. На него возлагается оперативное управление компанией. В его компетенцию входит решение оперативных хозяйственных и финансовых вопросов управления деятельностьюкомпании, определение основных направлений деятельности и др.

Структурно «Эрнст энд Янг» можно разделить на два отдела по функциональному признаку (по виду деятельности):

К первой категории относятся отдел аудита, налоговый отдел, отдел корпоративных финансов. Ко второй группе относятся финансовый и маркетинговый отделы, отдел информационных технологий, отдел кадров и профессиональной подготовки, отделы поддержки, а также отдел по управлению интеллектуальными ресурсами.

Для отдела, работающего непосредственно с клиентами существует жесткая иерархическая структура. Выглядит она следующим образом:

Эта структура характерна для всех офисов «Эрнст энд Янг», в какой бы стране мира он ни находился.

В связи с тем, что законодательством Республики Беларусь не предусмотрена обязательность публикации и размещения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторских организаций в средствах массовой информации и на сайте в глобальной сети Интернет, а также с тем, что информация о финансовом состоянииООО «Эрнст энд Янг», клиентах компании, уровне оплаты труда ее сотрудников и пр. представляет собой коммерческую тайну в условиях конкуренции на рынке аудиторских услуг, в предоставленном отчете не будут фигурировать реальные данные и показатели деятельности компании.

2 Профессиональная этика работников аудиторской организации

Большую роль в развитии аудита в Республике Беларусь сыграло утверждение национального правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.12.2007 № 189. Правило определяет принципы аудиторской деятельности,обязательные для соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями при оказанииаудиторских услуг. Особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себяобязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудиторов иаудиторских организаций не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностейотдельных аудируемых лиц либо интересов иных работодателей.Действуя в общественных интересах, аудиторы и аудиторские организации обязанысоблюдать нормы профессиональной этики и руководствоваться ими[4].

В начале прохождения преддипломной практики все студенты-практиканты были ознакомлены с политиками, содержащими установленные в ООО «Эрнст энд Янг» принципы и правила профессиональной этики сотрудников компании.

При оказании аудиторских услуг работникам ООО «Эрнст энд Янг» необходимо соблюдать следующие принципы:

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудиторской организации и ее работников финансовой, имущественной или иной заинтересованности в деятельности клиентов, а также какой-либо зависимости от третьих лиц, которая может повлиять на объективностьаудиторского мнения.

Честность и объективность заключаются в соблюдении работниками ООО «Эрнст энд Янг» общих норм морали, атакже в применении непредвзятости и беспристрастности при оказании услуг.

Профессиональная компетентность заключается в том, что все сотрудники ООО «Эрнст энд Янг» обязаны обладатьнеобходимой профессиональной квалификацией, позволяющей им обеспечивать качественноеоказание аудиторских услуг. Работники не должны оказывать клиентам каких-либо услуг,если они не обладают достаточной квалификацией в данной области или не уверены в правильностисвоих рекомендаций. При работе с клиентамисотрудники обязаны использовать все своизнания и опыт, располагать информацией о последних изменениях законодательства в областибухгалтерского учета, налогообложения и других вопросов, касающихся деятельностиклиента.

Принцип добросовестности заключается в обязательности выполнения сотрудниками компании своих обязанностей сдолжной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованиемсвоих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственноеотношение к работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности ваудиторской деятельности [5].

ООО «Эрнст энд Янг» для оказания аудиторских услуг привлекает профессионально компетентных специалистов и осуществляет контроль за качеством их работы.

Принцип конфиденциальности заключается в нераспространении аудиторской организацией и ее работниками информации о деятельности клиентов – аудируемых лиц и заказчиков аудиторских услуг,непредоставлении третьим лицам такой информации и получаемых или составляемых в ходеоказания аудиторских услуг документов, а также в неразглашении содержащихся в этихдокументах сведений без согласия клиента, заисключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь илидоговором оказания аудиторских услуг. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательнои не зависит от продолжения или прекращения отношений с клиентом компании.

ООО «Эрнст энд Янг» и его работники не вправе использовать в своих интересах или винтересах третьих лиц полученную в процессе оказания аудиторских услуг конфиденциальнуюинформацию о деятельности своих клиентов.

Профессиональное поведение заключается в соблюдении сотрудниками ООО «Эрнст энд Янг» приоритетаобщественных интересов, общих норм морали, проявлении непредвзятости и беспристрастностипри рассмотрении профессиональных вопросов, формировании выводов и мнений, а также внесовершении действий, дискредитирующих компанию[5].

Аудиторы ООО «Эрнст энд Янг» не должны участвовать в несовместимой с предоставлением аудиторских услугдеятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на ихпрофессиональную репутацию.

Руководствуясь принципом честности,работники компании должны действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловыхвзаимоотношениях, честно вести дела, быть правдивыми. Аудиторы не должны подтверждать достоверность бухгалтерской (финансовой)отчетности, показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, инойфинансовой информации, если есть основания предполагать, что они содержат неверные или вводящие в заблуждение утверждения;утверждения или данные, подготовленные небрежно;пропущенные или искаженные данные, которые могут ввести пользователей взаблуждение [5].

Руководствуясь принципом объективности, работники ООО «Эрнст энд Янг» не должны допускать, чтобы предвзятость, пристрастие, конфликт интересов,третьи лица или иные факторы влияли на объективность их профессиональных суждений. Сотрудники компании должны избегать отношений, которые могут исказить их профессиональныесуждения или повлиять на них, и обязаны стремиться к исключению ситуаций, способныхповредить их объективности.

Руководствуясь принципом профессиональной компетентности и добросовестности, сотрудники ООО «Эрнст энд Янг» обязаны постоянно поддерживать свои профессиональные знания и навыки науровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных аудиторских услуг, основанных нановейших достижениях практики и современном законодательстве. Для этого в ООО «Эрнст энд Янг» разработана политика, в соответствии с которой компания поддерживает своих сотрудников в их стремлении повышать квалификацию, постоянно проводит тренинги, семинары, конференции.

Работники компании обязаны при оказании аудиторских услуг действовать с должным усердием (в соответствии с требованиями задания, внимательно, тщательно, своевременно) ируководствоваться правилами аудиторской деятельности, разработанными в организации.

Сотрудники ООО «Эрнст энд Янг» для обеспечения профессиональной компетентности обязаны достигнутьнеобходимого уровня профессиональной компетентности и поддерживать ее на должном уровне.Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне они обязаныбыть осведомленными и разбирающимися в соответствующих профессиональных,законодательных и технических новшествах;постоянно повышать профессиональную квалификацию, которая развивает и поддерживаетспособности, позволяющие им компетентно работать в сфере аудиторской деятельности. Все работники должны предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под ихначалом, имели соответствующую подготовку и надлежащее руководство с их стороны. Сотрудники ООО «Эрнст энд Янг» при необходимости должны разъяснять заказчикам и пользователямаудиторских услуг ограничения, присущие этим услугам, с целью понимания ими того, чтоаудиторское мнение не может рассматриваться как гарантия подтверждаемого аудиторами факта [5].

Руководствуясь принципом конфиденциальности, сотрудники аудиторской компании должны обеспечивать конфиденциальность информации, полученной врезультате профессиональных или деловых отношений, и не должны раскрывать такуюинформацию третьим лицам, не обладающим надлежащими полномочиями, за исключениемслучаев, когда они имеют право либо обязаны раскрыть такую информацию. Сотрудники ООО «Эрнст энд Янг» не должны использовать конфиденциальную информацию, приобретенную врезультате профессиональных или деловых отношений, в целях получения ими или третьими лицами каких-либо преимуществ. Они также должны соблюдать конфиденциальность информации вне профессиональнойсреды в целях исключения возможности ее неумышленного разглашения, в том числе в условияхподдержания длительных отношений с заказчиками либо их близкими родственниками иличленами семьи. Аудиторы и сотрудники, работающие под их началом, должны соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой импотенциальным заказчиком аудиторских услуг или иным работодателем, и учитыватьнеобходимость соблюдения конфиденциальной информации внутри ООО «Эрнст энд Янг». Аудиторы компании должны принимать меры по обеспечению соблюдения принципаконфиденциальности работниками, которыми они руководят в ходе оказания аудиторских услуг, илицами, оказывавшими им помощь и консультации. Все сотрудники обязаны соблюдать конфиденциальность информации и по окончании оказанияаудиторских услуг. При изменении места работы или работая с новым клиентом, сотрудники компании имеют право использовать предыдущий опыт. Однако они не должен использоватьили раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате выполнения своихпрофессиональных обязанностей в отношении предыдущих клиентов [5].

Руководствуясь принципом профессиональности поведения, сотрудники ООО «Эрнст энд Янг» должны соблюдать законодательство по аудиторской деятельности и избегатьдействий, которые дискредитируют или могут дискредитировать их профессию либо являютсядействиями, которые можно расценить как отрицательно влияющие на репутацию профессии. Все сотрудники компании должны проявлять к клиентам доброжелательное, вежливое и внимательноеотношение. Их поведение и внешний облик должны соответствовать нормам делового этикета ивызывать у заказчика уважение к профессии работников компании. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг сотрудники не должныпреувеличивать уровень услуг, которые они может предоставить, свою квалификацию и опыт;давать пренебрежительные отзывы о работе своих коллег или проводитьнеобоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов;стимулировать потенциального клиента с целью выбора своей кандидатуры в качествеисполнителя аудиторских услуг;участвовать совместно с ним в выработке критериев для определения победителя вконкурсах (иных видах процедуры закупок) на оказание аудиторских услуг [5].

Работники компании не должны принимать подарки от клиента, так как получение подарка можетпривести к возникновению угроз нарушения основных принципов (в связи с получением подаркаот клиента может возникнуть угроза личной заинтересованности в отношении принципаобъективности, а если само предложение такого подарка сделано публично, то может возникнутьугроза шантажа) [5].

Таким образом, в ООО «Эрнст энд Янг» на основании национального правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» разработан ряд политик: политика независимости сотрудников компании, политика конфиденциальности, политика профессионального поведения и др. Политики компании устанавливают основные принципы работы в ООО «Эрнст энд Янг», этические подходы при оказании услуг клиентам, требования к сотрудникам в части их квалификации, взаимоотношений с коллегами, руководством, потенциальными и фактическими клиентами компании с целью надлежащего, качественного и эффективного выполнения ими своих должностных обязанностей.

3Основы проведения аудита в ООО «Эрнст энд Янг»

ООО «Эрнст энд Янг» проводит аудит в соответствии с законодательством Республики Беларусь об аудиторской деятельности, которое основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», иных законов Республики Беларусь, нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь и иных принятых в соответствии с ними актов законодательства Республики Беларусь, которые представлены в таблице приложения А.

При оказании аудиторских услуг компания также руководствуется национальными правилами аудиторской деятельности – принятыми Министерством финансов Республики Беларусь нормативными правовыми актами, устанавливающими требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. Перечень и краткое содержание национальных правил аудиторской деятельности, в соответствии с которыми ООО «Эрнст энд Янг» оказывает аудиторские услуги, представлены в приложении Б.

Согласно Закону Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013№56-З под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по оказанию аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, аудиторских услуг. Кроме того, в законе дано определение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности как аудиторской услуги по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями (далее – МСФО) или законодательством других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности [42].

Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности понимают степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности,которая позволяет пользователям на их основании делать достоверные выводы о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях финансового положения аудируемых лиц и принимать обоснованные экономические решения, базирующиеся на этих выводах [42].

Согласно национальным правилам аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.10.2000 № 114, целью аудита является повышение доверия предполагаемых пользователей к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое достигается путем:

1) получения аудиторской организацией разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом не содержит существенных искажений, возникших в результате ошибок и (или) недобросовестных действий, что предоставляет аудиторской организации основания для выражения мнения о том,составлена ли бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) составления аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно требованиям национальных правил аудиторской деятельности [8].

Мнение аудиторской организации выражается относительно того, отражает ли бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверно во всех существенных аспектах или дает ли справедливый и достоверный взгляд на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения за год, закончившийся на отчетную дату, в соответствии с применимой основой составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудит, проводимый в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности и соответствующими принципами профессиональной этики, позволяет аудиторской организации выразить такое мнение. Мнение аудиторской организации может способствовать большему доверию к бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны пользователей, но не должно трактоваться ими как гарантия того, что не существует каких-либо обстоятельств, способных повлиять на состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением изложенных в аудиторском заключении) [8].

Взаимоотношения между ООО «Эрнст энд Янг» и клиентами компании при реализации аудиторских и иных финансовых услуг регулируются договором возмездного оказания услуг. Согласно статье 733 Гражданского Кодекса Республики Беларусь по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги(совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги[2].

Содержание договора оказания услуг определяется сторонами самостоятельно с учетом предмета договора и требований законодательства Республики Беларусь, которые относятся к определенному виду услуг. Будучи индивидуальными по содержанию, договоры схожи по структуре.

Так, статьей 19 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» установлено, что оказание аудиторских услуг осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг, заключенного между аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем и заказчиком аудиторских услуг.Договор заключается в письменной форме и включает следующие существенные условия:

Каждому договору в ООО «Эрнст энд Янг» присваивается индивидуальный номер. Текст начинается с преамбулы, в которой указываются дата и место заключения договора и полное юридическое наименование сторон. Традиционно первым указывается название организации заказчика, а затем – исполнителя.

Как правило, по структуре договор возмездного оказания услуг включает следующие разделы:

ООО «Эрнст энд Янг» осуществляет оказание аудиторских, консультационных, юридических услуг и услуг в области налогообложения – финансовых услуг. Следовательно, договор будет учитывать особенности, которые присущиданному виду услуг.

Кроме вышеперечисленных разделов контракта, стороны могут указывать иные условия при возникновении у сторон в них потребности.

Текст договора заканчивается указанием юридических адресов, банковских реквизитов сторон и подписями их представителей.

В теории аудита выделяют три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки; выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации; подведение итогов и составление аудиторского заключения.

В компании «Эрнст энд Янг» разработана концепция аудита, состоящая из 14 этапов, называемых Activity. Ниже исследованы основные черты каждого из них.

Этап 1

Цели:

Первый этап требует высокой степени взаимодействия аудитора и клиента. Поскольку данный этап является важным для всего процесса аудита, он начинается как можно раньше. Ответственный за поддержание отношений с клиентом (ClientRelationsExeсutive CRЕ) обсуждает с мандантом три основных элемента предстоящего аудита: эффективность аудита, предоставление клиенту со стороны Эрнст энд Янг специализированных данных и понимание видения клиентом своего успеха. Как скоро создается впечатление о последнем, анализируются ожидания клиентов от аудиторов и разрабатываются критерии для оценки эффективности проведения аудиторской проверки. Все это осуществляется наиболее опытными сотрудниками фирмы Эрнст энд Янг (CRЕ), часто в неформальной обстановке.

Этап 2

Цели:

Аудиторы, собранные в одну команду для проведения аудиторской проверки, выполняют в процессе ее проведения различные роли, которые можно разделить на две основные категории: функциональные роли и роли технической специализации (так называемые «BackOffice»).Первые обеспечивают долгосрочную работу с клиентами и координацию деятельности отдельных специалистов в аудиторской команде. Вторые позволяют обеспечить наличие в команде определенных знаний и навыков из различных областей, например, финансы, право, налоги, требуемых для эффективного выполнения поставленной клиентом перед аудиторами задачи.

Этап 3

Цели:

На этом этапе аудиторы концентрируются на изменениях, произошедших на предприятии с момента прошлогоднего аудита, а также на его результаты с тем, чтобы попытаться определить, как они могут повлиять на риски, связанные с данным мандатом. Обязательным является проведение планового заседания, в котором участвуют наряду с аудиторами представители клиента. Основным элементом этого этапа является определение существенных позиций в финансовой отчетности клиента. Это проводится для того, чтобы в последующем концентрироваться только на этих позициях, повышая тем самым эффективность всей аудиторской проверки и ее значимость в первую очередь для самого манданта.

Этап 4

Цели:

а) контрольная среда;

б) выявление рисков;

в) информационные и коммуникативные процессы предприятия;

г)контрольные мероприятия;

д) функционирование контрольных механизмов на уровне предприятия;

Для того, чтобы оценить эффективность функционирования внутренних контрольных механизмов предприятия, аудиторы проводят опросы сотрудников, а также знакомятся с соответствующей документацией, регламентирующей этот процесс. Речь на этом этапе идет прежде всего об объеме аудита, который напрямую зависит от степени эффективности контрольных мероприятий и контрольной среды клиента.

Этап 5

Цели:

Рынок состоит из покупателей, поставщиков, конкурентов и т.п. различных отраслевых групп. К факторам внешней среды относятся в первую очередь доступ к рынкам капитала, вопросы налогообложения, макроэкономические тенденции, требования законодательства, а также общественная и политическая обстановка.

Постановка акцентов в анализе внешней среды зависит от ряда факторов, таких как отрасль, в которой оперирует предприятие, его величина, позиция на рынке.

В большинстве случаев руководство анализируемого предприятия обладает информацией относительно рыночной среды. Поэтому диалог с руководящими сотрудниками фирмы является часто отправным моментом последующего анализа.

Аналитические процедуры являются дополнением к полученной в процессе диалога с менеджментом фирмы информации. Например, при составлении показателей оборота текущего и прошлого года может быть выявлен дисбаланс в пользу какого-то определенного продукта. Это может быть следствием того, что покупатели предпочитают этот продукт ввиду его уникальности и высокого качества. Наиболее часто используемыми в Эрнст энд Янг аналитическими процедурами являются:

При изучении рыночных и других факторов внешней среды аудиторы Эрнст энд Янг анализируют различные источники информации. В первую очередь, это информация об общих тенденциях развития экономики, которые оказывают значительное влияние на фактическую эффективность деятельности предприятия. Анализ тенденций экономики может выявить скрытые риски. Например, инфляционные процессы могут сделать невыгодными заключенные долгосрочные контракты. Анализируя макроэкономические тенденции, аудиторы Эрнст энд Янг обращают внимание на следующие вопросы:

Также изучается правовое поле деятельности клиента (законодательные и нормативные акты, регламентирующие ее);информация о конкурентах, клиентах, поставщиках (существующих и потенциальных) предприятия; о технологических новинках; вопросы налогообложения клиента и т.д.

Конкуренты оказывают самое непосредственное влияние на эффективность функционирования предприятия и его бизнеса. При анализе конкурентов клиента аудиторы Эрнст энд Янг пытаются найти ответы на следующие вопросы:

а) географическое положение;

б) ассортимент продукции;

в) величина расходов на НИОКР;

г) финансовое состояние;

д) основные стратегии, используемые конкурентами;

е) сильные и слабые стороны конкурентов.

Анализируя структуру клиентов предприятия, аудиторы Эрнст энд Янг обращают внимание на следующие проблемы:

Также и поставщики могут иметь различную степень влияния на бизнес клиентов. К примеру, единственный поставщик сырья может диктовать ценовые и другие условия поставок. При анализе структуры поставщиков исследуется в первую очередь возможность быстрой и безболезненной замены фирм, снабжающих предприятие сырьем, по каким-либо причинам не устраивающих клиента.

С тем, чтобы составить более полное представление о влиянии рыночной среды на предприятие, аудиторы, кроме вышеописанных, предпринимают следующие шаги:

Любая проблема либо недостаток клиента рассматривается сотрудниками Эрнст энд Янг как потенциал для предоставления дополнительных услуг манданту, часто напрямую с аудитом не связанных.

Далее определяется степень влияния различных групп интересов на риски, связанные с составлением годового отчета предприятия. Группы интересов могут быть внешними и внутренними. В зависимости от отрасли и величины фирмы к группам интересов могут относиться правление, контрольный совет, руководство, акционеры или владельцы фирмы, покупатели, продавцы, кредиторы, а также государство. Все они преследуют свои специфические интересы и претендуют на часть финансового результата фирмы, отсюда и название «stakeholders».

В ходе идентификации групп интересов Эрнст энд Янг использует различные информационные источники:

Этап 6

Цели:

Предприятия всегда определяют стратегии для достижения своих краткосрочных и долгосрочных целей. Критические показатели показывают эффективность избранной фирмой стратегии. Аудиторская концепция Эрнст энд Янг предусматривает углубленный анализ тех бизнес-процессов, которые затрагивают критические показатели, то есть являются критичными для клиента, и в то же время являются существенными для Эрнст энд Янг как для аудиторов, то есть влияют на важнейшие элементы годового отчета, определенные на третьем этапе. Это и есть ядро, ключевой момент AuditInnovation, внедряемой в настоящее время в EYпо всему миру. Практически происходит тесное взаимодействие двух разных отраслей: managementconsulting и audit. Аудитор становится консультантом, и наоборот.

В процессе анализа вышеназванных бизнес-процессов составляется документ, называемый SWOT (Strengsth, weeknesses, opportunities, threats), содержащий данные о сильных и слабых сторонах предприятия, его шансах на рынке и возможных опасностях в связи с новыми тенденциями. Этот документ представляет собой именно то, что ожидает мандант от своих консультантов. С его помощью клиент получает как бы видение ситуации со стороны вместе с конкретными предложениями по устранению выявленных недостатков.

Не существует в настоящее время бизнес-процессов, которые можно было бы представить без информационных технологий. Поэтому обязательной процедурой является исследование того, как поддерживаются информационные системы обработки данных, критические процессы манданта и насколько эффективно они обеспечивают их функционирование. Главный упор при этом делается на анализ контрольных механизмов, обеспечивающих физическую сохранность обрабатываемых данных и регулирующих доступ к ним. Главным результатом этого этапа является ответ на вопрос, могут ли аудиторы положиться на качество обрабатываемой информации, поскольку любой бизнес-процесс рассматривается сквозь призму информационных систем, которые его фиксируют и представляют в удобном для пользователей виде.

В ходе этого этапа аудиторы Эрнст энд Янг также проводят детальный анализ критичных бизнес-процессов, делая при этом упор на следующие моменты:

Результатом проведения шестого этапа является оценка эффективности контрольных механизмов проанализированных процессов и определение объема заключительных аудиторских проверок на этапе 910.

Этап 7

Этот этап нельзя рассматривать изолированно от предыдущих этапов. Его цель – детальный анализ выявленных в ходе исследования бизнес- и бухгалтерских процессов контрольных механизмов. Этап реализуется совместно с этапами 5 и 6 и его результатом является определение риска аудиторов по каждой существенной позиции годового отчета.

Этап 8

Этап 8 является ключевым этапом для дальнейшего проведения аудиторской проверки. На этом этапе собирается воедино информация, накопленная в ходе выполнения предыдущих этапов, с тем чтобы для каждой позиции годового отчета определить уровень риска и тем самым дальнейший ход аудита на этапах 9 – 10.

Этапы 9 и 10

Аудиторские риски можно разделить условно на две категории:

«inherentrisk» – риск, присущий той или иной позиции за счет специфики соответствующего бизнес-процесса;

контрольный риск или вероятность того, что ошибка, вызванная человеческим фактором, останется незамеченной, и позиция будет составлена неверно.

Этапы 5-7 имели своей целью помимо всего прочего покрыть часть этих рисков. На этапе 8 был подведен итог реализации этапов 5-7 и определена часть рисков, оставшаяся открытой. Для этой части на этапе 8 для каждой позиции определяются конкретные аудиторские проверки, имеющие своей целью получить гарантию того, что информация в каждой позиции годового отчета представлена безошибочно.

Этап 11

Этот этап подразумевает проведение так называемых «общих аудиторских мероприятий» («GeneralAuditProcedure»), целью которых является выполнение требований законодательства, относящегося к данному конкретному клиенту.

Этап 12

Этап 12 является завершающим этапом годовой аудиторской проверки. В ходе его реализации решаются все еще остающиеся вопросы, составляются меморандум о результатах аудита «ManagementLetter» c перечислениями всех ошибок, выявленных в ходе аудита, и рекомендациями по их устранению и, наконец, годовой аудиторский отчет – официальный документ, представляемый клиентом всем заинтересованным сторонам (банкам, кредиторам, акционерам, общественности и т.д.) (в законодательстве Республики Беларусь – аудиторское заключение).

Этап 13

На этом этапе выявляется в первую очередь удовлетворенность клиентов в работе аудиторов Эрнст энд Янг. Совместно разрабатываются предложения по дальнейшему улучшению эффективности совместной работы аудиторов и клиента, планируются мероприятия по проведению следующей аудиторской проверки.

Этап 14

На заключительном этапе проводится оценка деятельности аудиторской команды, определяется, были ли достигнуты цели команды в целом и каждого ее члена в частности. Разрабатываются предложения по повышению качества и эффективности работы каждого сотрудника.

Таким образом, методики аудита финансовой отчетности могут быть разнообразны по видам аудиторских процедур и последовательности их выполнения. Но главная цель их применения – обеспечить получение аудиторами доказательств, необходимых для формирования объективного заключения по финансовой отчетности клиента. Концепция аудита, принятая ООО «Эрнст энд Янг», способствует плодотворному сотрудничеству между аудитором и клиентами, предоставлению услуг высочайшего качества, что в свою очередь помогает компании сохранить свою рыночную позицию в условиях экономического спада и оставаться лидером на рынке аудиторских услуг Республики Беларусь.

4 Функции и задачи финансово-экономической службы компании

Финансово-экономической службой ООО «Эрнст энд Янг» является финансовый отдел, представленный бухгалтерией и планово-экономическимподразделением.

В своей деятельности бухгалтерия ООО «Эрнст энд Янг» руководствуется:

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляют главный бухгалтер организации, руководитель организации в определенном Законом случае, организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности[43].

К главному бухгалтеру компании предъявляются следующие требования:

Задачами бухгалтерии ООО «Эрнст энд Янг» являются:

В соответствии с возложенными на службу задачами, бухгалтерия выполняет следующие функции:

Планово-экономическоеподразделение ООО «Эрнст энд Янг» в своей деятельности руководствуется:

Основными задачами планово-экономического отдела компании являются:

В соответствии с основными задачами на планово-экономическую службу возлагаются следующие функции:


5 Основы бухгалтерского учета ООО «Эрнст энд Янг»

Назначение бухгалтерского учета состоит в формировании и представлении объективной, полной, своевременной и достоверной информации о наличии и движении активов, обязательств и капитала посредством отражения на счетах с использованием приема двойной записи имевших место в деятельности соответствующей организации хозяйственных процессов, отдельных операций и их результатов.

Бухгалтерский учет в ООО «Эрнст энд Янг» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением предприятия. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации [43].

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», бухгалтерский учет – это система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности [43].

Предметом бухгалтерского учета являются фактические результаты хозяйственной деятельности предприятия, организации или учреждения. Объектами бухгалтерского учета являются средства (активы), источники их формирования (пассивы), хозяйственные процессы и их результаты [44, с. 12].

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности в организации являются:

Принципами бухгалтерского учета и отчетности в организации являются:

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Эрнст энд Янг» осуществляется согласно учетной политике. Учетная политика представляет собой локальный нормативный правовой акт, содержащий всю совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, которые выбирает сама организация в области первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «Эрнст энд Янг» сформирована главным бухгалтером на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и других нормативных правовых актов, регулирующих вопросы организации бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения в Республике Беларусь.

Формирование учетной политики главным бухгалтером осуществляется исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности субъекта хозяйствования. Так как основным видом деятельности ООО «Эрнст энд Янг» является оказание аудиторских,консультационных услуг, услуг в области налогообложения, то учетная политика должна отражать специфику оказания данных видов услуг. Учетная политика ООО «Эрнст энд Янг» включает:

Учетная политика ООО «Эрнст энд Янг» состоит из двух разделов: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. В первом разделе учетной политики рассматриваются методические аспекты бухгалтерского учета (особенности учета внеоборотныхактивов, реализации услуг, особенности признания финансового результата и т.д.) и организационные и технические аспекты бухгалтерского учета. Во втором разделе, посвященном организации налогового учета, рассматриваются особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и иных налогов и платежей в бюджет. К учетной политике прилагаются самостоятельно разработанные формы первичных документов, разработанный график документооборота, график проведения инвентаризаций и т.д.

По результатам бухгалтерского учета в компании составляется бухгалтерская отчетность, представляющая собой систему стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иную информацию, отражающую финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период.

Сущность бухгалтерской отчетности заключается в том, что она является завершающим этапом учетных работ, позволяет осуществить обобщение и систематизацию данных бухгалтерского учета, отраженных по соответствующим счетам в течение отчетного периода, и представить их в виде взаимоувязанных друг с другом табличных форм. Такое объединение показателей, характеризующих различные стороны деятельности организации в рамках отчетных форм, позволяет получить целостную картину финансово-хозяйственной деятельности компании за отчетный период.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что она, прежде всего, является источником информации высокой степени надежности для широкого круга пользователей, заинтересованных в деятельности компании и ее основных результатах. Показатели бухгалтерской отчетности служат таким целям, как:

Содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация позволяет разрабатывать и корректировать стратегию и тактику деятельности организации по достижению поставленной цели и сформулированных на ее основе задач, а также обосновывать принимаемые управленческие решения на различных уровнях.Очевидно, что в первую очередь, бухгалтерская отчетность должна быть полезной для пользователей. Для того, чтобы финансовая информация, содержащаяся в отчетности, была полезной, она должна быть уместнойи правдиво представлять то, что она предназначена представлять. Полезностьфинансовой информации повышается, если она является сопоставимой,проверяемой, своевременной и понятной.

Уместная финансовая информация бухгалтерской отчетности способна повлиять на решения, принимаемыепользователями на ее основе. Информация способна влиять на решение даже в том случае, еслинекоторые пользователи решают не использовать ее либо уже знают о ней из других источников. Финансовая информация способна повлиять на решения, если она имеет прогнозную или подтверждающую ценность, то есть может бытьиспользована в качестве исходных данных для процессов, применяемыхпользователями для прогнозирования будущих результатов или предоставляет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок (подтверждает или изменяетих)[45].

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могутповлиять на решения, принимаемые пользователями на ее основе о конкретной отчитывающейся организации.

Финансовые отчеты дают представление об экономических явлениях в словах ицифрах. Чтобы финансовая информация бухгалтерской отчетности была полезной, она должна не толькодавать представление об уместных экономических явлениях, но и обеспечиватьправдивое представление экономических явлений, для отображения которых онапредназначена. Для того чтобы быть идеальным с позиции правдивогопредставления, отображение должно обладать тремя характеристиками. Оно должнобыть полным, нейтральным и не содержать ошибок [45].

Полное отображение включает в себя всю информацию, необходимую пользователюдля понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимыеописания и пояснения.В нейтральном отображении отсутствует предвзятость в выборе или представлениифинансовой информации.Правдивое представление не означает точность во всех отношениях. Отсутствие ошибок означает, что в описании экономического явления нет ошибок илипропусков, и процесс, использованный для получения представленной информации,был выбран и применен без ошибок[45].

Сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность являютсякачественными характеристиками, повышающими полезность уместной и правдивопредставленной информации.Сопоставимость является качественной характеристикой, которая позволяетпользователям выявлять и понимать сходства и различия между объектами.

Проверяемость помогает пользователям удостовериться в том, что информация даетправдивое представление о том экономическом явлении, для отображения которогоона предназначена. Проверяемость означает, что разные осведомленные инезависимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, хотя и не обязательно кполному согласию, относительно того, что определенное отображение являетсяправдивым представлением [45].

Своевременность означает наличие доступной информации у лиц, принимающихрешения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения. Какправило, полезность информации снижается с увеличением срока ее давности.

Четкие и лаконичные классификация, систематизация и представление информацииделают ее понятной. Бухгалтерская отчетность составляется для пользователей, обладающихудовлетворительными знаниями о бизнесе и экономической деятельности, а такжевнимательно изучающих и анализирующих информацию[45].

Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, – промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса.

ООО «Эрнст энд Янг» составляет годовую бухгалтерскую отчетность, упомянутую выше. Промежуточная отчетность компании состоит: месячная – из бухгалтерского баланса, квартальная – из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Перед составлением годовой отчетностикомпания проводит соответствующую подготовительную работу:

Таким образом, бухгалтерия ООО «Эрнст энд Янг» осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и контроль за законным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации; организует учет активов, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; производит своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением; осуществляет учет затрат на оказание услуг, результатов деятельности организации и т.д. На основании учетных данных происходит формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах. Внутренние и внешние пользователи обеспечиваются своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Преддипломная практика проводится после изучения студентами курсов отдельных экономических дисциплин и предназначена для закрепления их теоретических знаний и приобретения практических навыков по выбранной специальности.

В результате выполнения работ, предусмотренных программой и календарно-тематическим планом преддипломной практики, мною были приобретены практические навыки и опыт самостоятельной работы, а также изучены:

При выполнении индивидуального задания мною былиподобраны источники, собраны и проанализированыматериалы для написания второй главы дипломной работы.

В процессе прохождения преддипломной практики в ООО «Эрнст энд Янг», которое является лидером в области аудита, налогообложения, консультационного сопровождения сделок и консультирования по вопросам ведения бизнеса на рынке финансовых услуг Республики Беларусь, я получила возможность закрепить и применить полученные во время учебы в университете знания при выполнении профессиональных функций, свойственных будущей специальности.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

нистерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 163 [Электронный ресурс]. – 2013. Режим доступа: https://goo.gl/RZMoCI. Дата доступа: 04.04.2017.


ПРИЛОЖЕНИЕ А

Нормативные правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Беларусь

Нормативный правовой акт

Краткое содержание

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013 № 56-З

Определяетправовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности.

Положение о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 №1585

Определяет задачи и функции Министерства финансов в области государственного регулирования аудиторской деятельности.

Положение о порядке проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора и подтверждения квалификации аудиторами, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.12.2013 № 1098

Определяет порядок аттестации физических лиц, претендующих на право получения квалификационного аттестата аудитора, и подтверждения квалификации аудиторами.

Перечень грубых нарушений порядка осуществления аудиторской деятельности, являющихся основаниями для аннулирования квалификационного аттестата аудитора, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.12.2013 №1098

Устанавливает список нарушений порядка осуществления аудиторской деятельности, за которые последует аннулирование аттестата аудитора

Инструкция о требованиях к программам повышения квалификации аудиторов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 02.05.2003 №71

Определяет единые подходы к программам повышения квалификации аудиторов, представляемым на согласование Министерству финансов организациями, осуществляющими повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющими государственную аккредитацию, претендующими на организацию учебного процесса по повышению квалификации аудиторов.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2014 № 28 «Об установлении требований к информации о деятельности аудиторской организации, размещаемой на сайте аудиторской организации в глобальной компьютерной сети Интернет»

Устанавливает перечень сведений о деятельности аудиторской организации, проводящей обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с МСФО, размещаемой на сайте этой аудиторской организации в глобальной сети Интернет.

Положение о порядке проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.07.2002 № 93

Определяет порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности.

Окончание таблицы приложения А

Положение о квалификационной комиссии по аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.05.2001 № 60

Определяет статус, порядок образования и деятельности, функции и компетенцию квалификационной комиссии по аудиторской деятельности.

Положение о методологическом совете по аудиторской деятельности, утвержденное приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.2013 № 101

Определяет порядок создания, цели, задачи, функции и регламент работы методологического совета по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь.

Программа квалификационных экзаменов на право получения квалификационного аттестата аудитора, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 21.03.2012 № 75

Определяет перечень дисциплин, а также основных тем, овладение которыми необходимо для сдачи квалификационных экзаменов на право получения квалификационного аттестата аудитора.

Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 21.10.2013 № 231 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-аудит (Минфин) «Отчет о работе аудиторской организации» и указаний по ее заполнению»

Приведена форма 1-аудит (Минфин). Указано, что государственную статистическую отчетность по форме 1-аудит (Минфин) аудиторские организации представляют ежегодно.

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.01.2008 № 1 «Об утверждении инструкции о регулировании аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских холдингах»

Определяет порядок проведения оценки соответствия квалификационным требованиям и требованиям к деловой репутации, предъявляемым к аудиторам, аудиторским организациям, аудиторам – индивидуальным предпринимателям, оказывающим аудиторские услуги в банках, НКФО, банковских группах и банковских холдингах, а также особенности осуществления аудиторской деятельности в банках, банковских группах и банковских холдингах.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2005 №85 «Об установлении форм аудиторских заключений»

Устанавливает форму аудиторского заключения о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса и форму аудиторского заключения о финансовом состоянии инвестора.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2000 №68 «Об утверждении формы аудиторского заключения о фактическом формировании уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны»

Устанавливает форму аудиторского заключения о фактическом формировании уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны.

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [6, с.46 – 47], [7].


ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Перечень национальных правил аудиторской деятельности

и их краткое содержание

Наименование

Краткое содержание

Общие вопросы

«Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Определяют единые цели и основные принципы проведения аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскими организациями иаудиторамииндивидуальными предпринимателями.

«Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги»

Определяют принципы аудиторской деятельности,обязательные для соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями при оказании аудиторских услуг.

«Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности организации или аудитора – индивидуального предпринимателя»

Определяют унифицированные принципы и подходы аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей к разработке внутренних правилаудиторской деятельности аудиторской организации, а также устанавливают требования косуществлению внутреннего контроля за их применением.

«Документирование аудита»

Устанавливают единые требования к составлению аудиторскими организациями, аудиторами – индивидуальными предпринимателями рабочей документации в связи с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

«Внутренний контроль качества аудита»

Устанавливают единые требования к внутренним правиламаудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора индивидуального предпринимателя, в соответствии скоторыми аудиторской организацией осуществляетсявнутренний контроль качества работыаудиторов при оказании аудиторских услуг.

Планирование аудита

«Планирование аудита»

Устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей по планированию аудита бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица, а также документальномуоформлению общей стратегии и плана аудита.

«Существенность в аудите»

Определяют единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей в части применения концепциисущественности при планировании и проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетностиаудируемого лица.

«Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальныхпредпринимателей при получении сведений о деятельности исистеме внутреннего контроля аудируемого лица, а также при оценке риска существенногоискаженияего бухгалтерской (финансовой) отчетности в ходе аудита бухгалтерской (финансовой)отчетности аудируемого лица.


Продолжение таблицыприложения Б

«Аудит в условиях компьютерной обработки данных»

Определяют действия аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в условиях компьютерной обработки данных, применяемой уаудируемого лица.

«Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных»

Определяют риски аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя, возникающие при проведении аудита бухгалтерской (финансовой)отчетности аудируемого лица, обусловленные влиянием системы компьютернойобработки данных.

«Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками»

Устанавливают единые требования к действиям аудиторскихорганизаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей при планировании и последующемвыполнении в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица аудиторских процедур в соответствии с оцененными рисками существенного искаженияинформации как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом,так и на уровне предпосылок ее подготовки.

Получение аудиторских доказательств

«Выборочный способ и другие способы тестирования в аудите»

Определяют единые требования к аудиторским организациям, аудиторам – индивидуальным предпринимателям при применении в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетностивыборочного способа и других способов тестирования элементов, подлежащихпроверке с целью получения аудиторских доказательств.

«Аудиторские доказательства»

Устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей при получении аудиторских доказательств в ходе проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

«Аналитические процедуры»

Определяют порядок применения аудиторскими организациями, аудиторами – индивидуальными предпринимателями аналитических процедур в ходе аудита бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица.

«Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях»

Устанавливают единые требования к порядку получения аудиторскихдоказательств аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем в ходе аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в отношении отдельныхстатей бухгалтерской (финансовой) отчетности и некоторых случаев раскрытия информации.

«Подтверждающая информация из внешних источников»

Устанавливают единые требования к использованию аудиторскими организациями, аудиторами – индивидуальными предпринимателями подтверждающей информации из внешних источников в ходе проведения аудита бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица.

«Заявления руководства аудируемого лица»

Устанавливают единые требования к аудиторским организациям, аудиторам – индивидуальным предпринимателям в отношении получения и использования заявленийруководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями, в ходе проведения аудита бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица.

Продолжение таблицыприложения Б

«Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Устанавливают требования к аудиторским организациям, аудиторам – индивидуальным предпринимателям в отношении проверки в ходе аудита годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица начальных и сопоставимых данных вбухгалтерской (финансовой) отчетности.

«Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита»

Определяют действия аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя по выявлению и изучению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица хозяйственных операций со связанными сторонами.

«Учет экологических вопросов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Определяют порядок действий аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица по выявлению экологических вопросов, важных для аудируемых лиц, иоценке влияния этих вопросов на достоверность их бухгалтерской (финансовой) отчетности.

«Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства»

Устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей при выявлении в ходе аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности искажений бухгалтерской (финансовой)отчетности аудируемого лица, а также фактов несоблюдения аудируемым лицомзаконодательства Республики Беларусь.

Использование работы третьих лиц

«Использование результатов работы другой аудиторской организации»

Определяют действия аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей в случаях, когда аудиторская организация проводит аудитбухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей показатели одного или несколькихобособленных подразделений аудируемого лица.

«Использование результатов работы эксперта»

Определяют действия аудиторских организаций, аудиторовиндивидуальных предпринимателей при привлечении в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица эксперта и использовании результатов его работы.

«Использование результатов работы внутреннего аудита»

Определяют действия аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателейпо использованию результатов работы внутреннего аудита в ходеаудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Итоговые документы аудита

«Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Устанавливают единые требования к действиям аудиторскихорганизаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей приподготовке ими аудиторского заключения по результатам аудита бухгалтерской(финансовой) отчетности аудируемого лица, содержащего выраженное в установленной форме аудиторское мнение одостоверности отчетности аудируемого лица.

«Сообщение информации по вопросам аудита»

Устанавливают единые требования к аудиторским организациям и аудиторам – индивидуальным предпринимателям в отношении сообщения информации по вопросам аудитабухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица заказчику аудита,лицам, наделенным руководящими полномочиями, руководству аудируемого лица и определяютаспекты, о которых аудиторская организация должна информировать данных лиц при проведенииаудита.

Окончание таблицы приложения Б

Некоторые аспекты аудита

«Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица»

Oпределяют действия аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя в ходе аудита по оценке обоснованности подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности аудируемого лица исходя из допущения о непрерывности его деятельности, в томчисле оценке способности аудируемого лица продолжать осуществлять непрерывнуюдеятельность.

«Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты»

Определяют порядок действий аудиторской организации, аудитора – индивидуального предпринимателя по выявлению и оценке при проведении аудита событий и фактов хозяйственнойдеятельности аудируемого лица, произошедших после отчетной даты.

«Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность»

Определяют действия аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей в отношении прочей информации, включенной в документ,содержащий бухгалтерскую (финансовую) отчетность, аудит которой проводит аудиторская организация.

«Особенности аудита субъектов малого предпринимательства»

Определяют особенности действий аудиторской организации илиаудитора индивидуального предпринимателя при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности,данных книги учета доходов и расходов субъектамалого предпринимательства.

Специальные области аудита и сопутствующие услуги

«Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию»

Устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторскогозаключения, составляемого аудиторской организацией, аудитором – индивидуальным предпринимателем по

результатам выполнения специального аудиторского задания.

«Анализ прогнозной финансовой информации»

Определяют порядок проведения аудиторской организацией,аудитором индивидуальным предпринимателем анализа прогнозной финансовой информации лиц, в отношении которых оказываются аудиторские услуги.

«Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Определяют единые требования к аудиторским организациям, аудиторам – индивидуальным предпринимателям при проведении обзорной проверки бухгалтерской (финансовой)отчетности лиц, в отношении которых в соответствии с законодательством оказываютсяаудиторские услуги.

«Задания по компиляции финансовой информации»

Устанавливают требования к действиям аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей при оказании ими услуги по компиляции финансовой информации

лиц, в отношении которых в соответствии с законодательством оказываются аудиторские услуги.

«Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации»

Устанавливаюттребования к действиям аудиторских организаций, аудиторов – индивидуальных предпринимателей при оказании ими услуги по проведениюсогласованных процедур в отношении финансовой информации лиц,относительно которых в соответствии с законодательством оказываютсяаудиторские услуги.

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [4], [8]– [41].