Анализ доходной части федерального, субфедерального и местного бюджетов 2015 года (Налог на имущество физических лиц)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

БРАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономики и управления

Кафедра «Государственное и муниципальное управление»

Профиль «Государственное и муниципальное управление»

Контрольная работа

по дисциплине

«Бюджетно-налоговая система»

по теме:

Анализ доходной части федерального, субфедерального и местного бюджетов 2015 года (Налог на имущество физических лиц)

(вариант №10)

Выполнил

студент гр. ГМУ-14: _______________ А.В. Шестаков

(подпись)

Поверил

к.э.н., доцент кафедры ГиМУ: _______________ Л.В. Клейменова

(подпись)

Братск 2016

Содержание

Введение 4

1 Общие положения налога на имущество физических лиц 6

1.1 Общая характеристика и история появления налога на имущество физических лиц 6

1.2 Исчисление налога 7

1.2.1 Объект налогообложения 7

1.2.2 Налоговая база 8

1.2.3 Налоговый период 9

1.2.4 Налоговая ставка 9

1.2.5 Налоговые льготы 11

1.2.6 Источник налога 15

1.2.7 Порядок исчисления налога (налоговая модель) 15

1.3 Уплата налога 19

1 3.1 Сроки представления налоговой декларации 19

1.3.2 Получатель налога 19

1.3.3 Сроки уплаты авансовых и основных платежей 19

2 Анализ доходов бюджетов 2015 года 20

2.1 Анализ доходов федерального бюджета 2015 года 20

2.1.1 Общая характеристика доходной части бюджета 20

2.1.2 Анализ структуры доходной части бюджета и место в нем налога на имущество физических лиц 22

2.2 Анализ доходов бюджета Иркутской области 2015 года 25

2.2.1 Общая характеристика доходной части бюджета 25

2.2.2 Анализ структуры доходной части бюджета и место в нем налога на имущество физических лиц 27

2.3 Анализ доходов бюджета муниципального образования г. Братска 2015 года 30

2.3.1 Общая характеристика доходной части бюджета 30

2.3.2 Анализ структуры доходной части бюджета и место в нем налога на имущество физических лиц 32

3 Рекомендации по увеличению объема доходов, формируемых налогом на имущество физических лиц 36

Заключение 39

Список использованных источников 41

Введение

Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

При рассмотрении региональных и местных налогов, в число которых входит большинство имущественных налогов, можно заметить, что доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов.

В данной работе я рассматриваю налог на имущество физических лиц. Этот налог является одним из самых обсуждаемых в народе налогов, так как за свою историю он перетерпел множество изменений, связанных определением налоговой базы, предоставлением льгот и множеством иных тонкостей и особенностей уплаты этого налога.

На сегодняшний день налог на имущество физических лиц активно обсуждается членами правительства, которые хотят ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Таким образом, актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, так как на сегодняшний день одним из важнейших имущественных налогов является налог на имущество физических лиц, потому что он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

Целью выполнения контрольной работы является более глубокое изучение и закрепление теоретического материала дисциплины, приобретение навыков самостоятельной работы с научной литературой, периодическими экономическими изданиями и развитие практических навыков по анализу и применению нормативно правовых актов.

В процессе выполнения контрольной работы решаются следующие задачи:

1) изучение структуры и содержания федерального и субфедерального законов о соответствующих бюджетах, а также решение представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на 2015 год;

2) изучение структуры бюджетных актов и их приложений, связанных с доходной частью бюджета;

3) анализ доходной части федерального бюджета, бюджетов Иркутской области и города Братска;

4) рассмотрение налога на имущество физических лиц и изучение места налога на имущество физических лиц в доходах бюджета.

5) формулирование конкретных рекомендаций по увеличению дохода в бюджет от налога на имущество физических лиц.

1 Общие положения налога на имущество физических лиц

Имущественные налоги – это прямые налоги и во все времена они использовались для поддержания доходной части местных бюджетов.

Налог на имущество физических лиц является неотъемлемой финансово-экономической составляющей крупного города и сельского населения. В истории налогообложения России прямые налоги в различные эпохи имели разный вес в бюджете страны. Например, при Екатерине прямые налоги являлись второстепенными. Большие изменения в налоговой системе России произошли в начале 19 века. Крупнейшим мероприятием того времени является введение в 1812 году процентного сбора с доходов от недвижимого имущества [1].

В то же время С.С.Сперанский в своей работе «Меры по устройству городских и казенных сельских обывателей» писал: «Все городские подати, кроме подушных, учредить по оценке недвижимых имуществ».

Россия долгое время оставалась аграрной страной и основным источником дохода бюджета, был земельный налог. В советской России в связи с изданием Положения от 12 ноября 1923 года подоходно-поимущественный налог объединили с другими налогами. Позже имущественное налогообложение граждан Советского Союза утратило свое значение в связи с низким приносимым эффектом из-за отсутствия объектов налогообложения. Только после распада СССР в 1991 году вновь заговорили об имуществе граждан как об объекте налогообложения [2].

Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками [3].

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В целях настоящей главы жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома [3].

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения [3].

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

2) вида объекта налогообложения;

3) места нахождения объекта налогообложения;

4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится:

1) в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи;

2) в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента в отношении остальных объектов [3].

С учетом положений настоящей статьи право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп инвалидности;

3) инвалиды с детства;

4) участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1) квартира или комната;

2) жилой дом;

3) помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи;

4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи;

5) гараж или машино-место.

Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 настоящего Кодекса.

Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен по контролю и надзору в области налогов и сборов [3].

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса [3].

1.2.7 Порядок исчисления налога (налоговая модель)

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

В отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Начиная с пятого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

Предусмотренная настоящим пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в пункте 3 статьи 402 настоящего Кодекса.

В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи [3].

1.3 Уплата налога

1 3.1 Сроки представления налоговой декларации

Физические лица не подают декларацию по налогу на имущество. Налог на имущество физических лиц уплачивается на основании налоговых уведомлений. Физические лица по налогу не отчитываются. Единственная их обязанность – внести сумму в местный бюджет в установленный срок. Он указан в уведомлении.

1.3.2 Получатель налога

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и в полном объеме поступает в доход местного бюджета по месту нахождения (регистрации) недвижимого имущества. То есть уплачиваемый гражданами налог остается там, где проживает гражданин и расходуется, в том числе, на благоустройство населенных пунктов.

1.3.3 Сроки уплаты авансовых и основных платежей

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления [3].

2 Анализ доходов бюджетов 2015 года

2.1 Анализ доходов федерального бюджета 2015 года

2.1.1 Общая характеристика доходной части бюджета

Доходы федерального бюджета в 2015 оказались на 1,6 п.п. ВВП ниже поступлений 2014 года. Снижение доходов полностью произошло за счет нефтегазовых поступлений и объясняется, главным образом, падением цен на нефть.

Непроцентные расходы (18,8% ВВП) федерального бюджета в 2015 году (по отношению к ВВП) выросли на 0,3 п.п. ВВП по сравнению со значением в предыдущем году. В номинальном выражении непроцентные расходы возросли на 4,7% в сравнении с предыдущим годом. Процентные расходы федерального бюджета (0,6% ВВП) в 2015 году выросли на 0,1 п.п. по сравнению с предыдущим годом.

В январе-декабре 2015 года федеральный бюджет был исполнен с дефицитом 2,4% ВВП, по сравнению с дефицитом в 0,4% ВВП в январе-декабре прошлого года. Ненефтегазовый дефицит бюджета составил 9,7% ВВП по сравнению с дефицитом в 10,0% ВВП в прошлом году.

По уточненным данным, доходы федерального бюджета по итогам 2015 года составили 17,0% ВВП, что на 1,6 п.п. ВВП ниже поступлений в 2014 году.

Снижение поступлений произошло целиком за счет нефтегазовых доходов, которые упали до 7,3% ВВП (на 2,3 п.п. ВВП). Сокращение нефтегазовых поступлений объясняется, главным образом, сильным падением мировых цен на нефть (до 51,2 долл./барр., что почти в два раза ниже средней цены 2014 года).

Ненефтегазовые доходы в 2015 году выросли на 0,6 п.п. ВВП до уровня в 9,7% ВВП.

Исполнение бюджета по ненефтегазовым доходам в целом происходило в соответствии с сезонностью этого вида поступлений. Как и ожидалось, традиционные «провалы» поступлений имели место в феврале, мае и ноябре.

В номинальном выражении доходы федерального бюджета в 2015 году составили 13656 млрд руб., что на 6% ниже поступлений 2014 года. Нефтегазовые доходы упали на 21% до 5863 млрд руб. Ненефтегазовые доходы составили 7793 млрд руб., что на 10% выше уровня 2014 года.

Доходы федерального бюджета за 2015 года составили 103,0% от суммы, предусмотренной в Законе о федеральном бюджете на 2015 год с поправками, принятыми в ноябре 2015 года. Объемы нефтегазовых и ненефтегазовых поступлений составили соответственно 99,7% и 105,7% от сумм, определенных бюджетным планом на 2015 год.

С точки зрения структуры исполнения федерального бюджета можно сказать, что доля нефтегазовых поступлений в 2015 году постепенно снижалась - нефтегазовые поступления составили 42,9% всех доходов федерального бюджета. В 2014 году этот показатель находился на уровне 51,3%.

Стоит отметить также, что наполнение федерального бюджета в 2015 году происходило достаточно равномерно, в особенности по нефтегазовым доходам. Несмотря на сильное падение цен на нефть и осложнение макроэкономической ситуации, в среднем в бюджет ежемесячно поступало около 8% общегодового объема доходов.

В 2015 году имел место некоторый рост поступлений по НДС, что во многом объясняется изменением администрирования этого налога - введением автоматизированных систем контроля (АСК и АСК-2), задачей которых является борьба с незаконным возмещением НДС из бюджета и проверка законности оснований для налоговых вычетов. Влияние этого административного фактора может быть временным – признанные незаконными или «замороженные» возмещения НДС, могут быть оспорены и «передвинуты» на будущее, что компенсирует в дальнейшем часть наблюдаемого роста поступлений по этому налогу.

Некоторый рост поступлений налога на прибыль объясняется девальвацией рубля, вызвавшей рост номинальной налоговой базы по этому налогу. В результате произошел сдвиг в структуре ВВП – доля прибыли выросла [4].

2.1.2 Анализ структуры доходной части бюджета и место в нем налога на имущество физических лиц

Доходы бюджета образуются за счет налоговых, неналоговых видов доходов и безвозмездных перечислений.

Таблица 1 – Доходная часть федерального бюджета [5]

Из представленной таблицы видно, что наибольший доход в налоговых и неналоговых поступлениях федерального бюджета составляют:

Проанализируем долю налоговых поступлений в общей сумме доходов федерального бюджета.

Рисунок 1 – Анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет за 2015 год, %

По диаграмме видно, что наибольший удельный вес в общей сумме доходов федерального бюджета принадлежит доходам от внешнеэкономической деятельности, на втором же месте по удельному весу расположились налоги, сборы, регулярные платежи за пользование природными ресурсами, а на третьем - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.

Проанализируем долю неналоговых поступлений в общей сумме доходов федерального бюджета.

Рисунок 2 – Анализ неналоговых поступлений в федеральный бюджет за 2015 год, %

По диаграмме видно, что наибольший удельный вес в общей сумме доходов федерального бюджета принадлежит доходам от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, на втором же месте по удельному весу расположились доходы от продажи материальных и нематериальных активов, а на третьем - штрафы, санкции, возмещение ущерба.

.

2.2 Анализ доходов бюджета Иркутской области 2015 года

2.2.1 Общая характеристика доходной части бюджета

По сравнению с 2014 годом доходы областного бюджета увеличились на 5308920,3 тыс. рублей, или на 5,4%, главным образом, за счет увеличения поступлений по налогу на доходы физических лиц, налогам на совокупный доход, налогам на имущество, налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами и доходам от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства.

По сравнению с годом, предшествующему отчетному, отмечается перевыполнение по всем видам налоговых доходов, за исключением налога на прибыль организаций и налогов на товары, реализуемые на территории РФ. Снижение указанных налогов по отношению к 2014 году составило 1112332,5 тыс. рублей и 413893,1 тыс. рублей соответственно.

По налогу на прибыль организаций уменьшение составило 112332,5 тыс. рублей. По состоянию на 01.01.2016 сумма переплаты по налогу на прибыль организаций по видам экономической деятельности (ОКВЭД) составила 4,2 млрд. рублей. В 2014 году сумма переплаты составляла 5,5 млрд. рублей.

Увеличение поступлений произошло по НДФЛ на 305199,5 тыс. рублей, или на 1,1%, по налогам на совокупный доход на 306974,9 тыс. рублей, или на 9,1%, по налогам на имущество на 1388183 тыс. рублей, или на 11,1%, по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами на 629328,2 тыс. рублей, или на 42,7%.

Несмотря на то, что с 1 января 2015 года акцизы на нефтепродукты в полном объеме зачисляются в территориальный бюджет, уменьшение поступлений по этой группе налогов составило 4 млрд 425,4 млн рублей или 35,7 процента. Отрицательная динамика обусловлена, главным образом, снижением с 01.01.2015 ставки по акцизам на автомобильный бензин в среднем более чем на 30 процентов. Кроме того, в регионе прекратили деятельность единственный производитель алкогольной продукции и крупнейший производитель пива.

Неналоговые доходы областного бюджета исполнены в сумме к утвержденным бюджетным назначениям. По сравнению с 2014 годом поступления неналоговых доходов увеличились на 356244,9 тыс. рублей, или на 21,3% в основном за счет увеличения доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, от платежей при пользовании природными ресурсами, доходами от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства.

Низкий процент исполнения сложился по доходам от продажи материальных и нематериальных активов – 28,6% (исполнение 2015 года) и 78,8% по отношению к показателю исполнения 2014 года.

Также низкий процент исполнения сложился в 2015 году по прочим неналоговым доходам – 36,6%, процент исполнения к уровню исполнения 2014 года составил 33,1%.

По остальным видам неналоговых доходов плановые назначения в 2015 году перевыполнены, что обусловлено, особенностью прогнозирования платы, взимаемой с юридических и физических лиц, занимающихся перевозкой пассажиров и багажа легковыми такси, носящей заявительный характер [6].

2.2.2 Анализ структуры доходной части бюджета и место в нем налога на имущество физических лиц

Таблица 2 – Доходная часть областного бюджета [7]

Из представленной таблицы видно, что наибольший доход в налоговых и неналоговых поступлениях областного бюджета составляют:

Проанализируем долю налоговых поступлений в общей сумме доходов областного бюджета.

Рисунок 3 – Анализ налоговых поступлений в областной бюджет за 2015 год, %

По диаграмме видно, что наибольший удельный вес в общей сумме доходов федерального бюджета принадлежит налогу на прибыль, на втором же месте по удельному весу расположился налог на доходы физических лиц, а на третьем – прочие налоговые поступления.

Проанализируем долю неналоговых поступлений в общей сумме доходов областного бюджета.

Рисунок 4 – Анализ неналоговых поступлений в областной бюджет за 2015 год, %

По диаграмме видно, что наибольший удельный вес в общей сумме доходов областного бюджета принадлежит доходам от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, на втором же месте по удельному весу расположились штрафы, санкции, возмещение ущерба, а на третьем - доходы от продажи материальных и нематериальных активов.

2.3 Анализ доходов бюджета муниципального образования г. Братска 2015 года

2.3.1 Общая характеристика доходной части бюджета

Исполнение доходной части бюджета за 2015 год составило 4283793,97 тыс. рублей или 78,1% годовых значений. В сравнении с 2014 годом поступление доходов в абсолютном значении увеличилось на 642961,45 тыс. рублей. При этом произошло снижение по налоговым и неналоговым поступлениям на 119282,06 тыс. рублей и увеличение безвозмездных поступлений на 762243,51 тыс. рублей.

Налоговые доходы бюджета города составили 1536808 тыс. рублей или 69,5% от годового объема утвержденных налоговых поступлений в бюджет города за 2014 год. Исполнение по неналоговым доходам составило 423883,61 тыс. рублей или 75,8% к плану. В целом наблюдается снижение поступлений в сравнении с 2014 годом на 93189,49 тыс. рублей или на 18%.

Безвозмездных поступлений за 2015 год в бюджет города Братска поступило 2767814,47 тыс. рублей или 82,5% от утвержденных плановых значений, что на 762243,51 тыс. рублей или на 38% больше, чем за 2014 год.

По налогу на доходы физических лиц, имеющему наибольшую долю в налоговых доходах – 61,8%, поступление в бюджет за 2015 год составило 675175,07 тыс. рублей или 66,5% годовых значений, что на 5451,98 тыс. рублей ниже объема поступлений за 2014 год в связи с изменением норматива отчислений в бюджет города Братска от НДФЛ и снижением объема фонда оплаты труда.

По налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, поступления за 2015 года составили 1130,16 тыс. рублей или 56,5%, от годового объема плановых назначений, что на 611 тыс. рублей ии в 2,2 раза выше объема поступлений за 2014 год.

Доходов в бюджет по единому сельскохозяйственному налогу за 2015 год поступило в сумме 229,05 тыс. рублей или 138,8% от годового плана, что на 64,8% больше, чем за 2014 год.

По налогу на имущество физических лиц поступления за 2015 год составили 36935,93 тыс. рублей или 55,3% от утвержденного годового плана, что на 13609,3 тыс. рублей или 58,3% больше поступлений за 2014 год.

Исполнение бюджетных назначений по земельному налогу составило 173770,17 тыс. рублей или 78,9% от годового объема плановых назначений. По сравнению с 2014 годом доходы от него снизились на 49792,51 тыс. рублей или на 22,3% в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков.

Поступления по госпошлине составили 40113,32 тыс. рублей или 81,9% от годовых значений, что на 13134,21тыс. рублей или на 48,7% выше объема поступлений за 2014 год.

Поступления по доходам от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности: средства, полученные от продажи имущества, поступившие в государственные или другие бюджеты, в полном объеме за 2015 год составили 93647,15 тыс. рублей или 75% годовых назначений, что на 2338,05 тыс. рублей или на 2,6% больше, чем за 2014 год.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня за 2015 год сложилась в сумме 76414,12 тыс. рублей или 89,9% утвержденного годового плана.

Поступления прочих неналоговых доходов за 2015 год составили 16470,07 тыс. рублей или 133,8% плановых назначений. Перевыполнение планового показателя объясняется увеличением поступлений благотворительных средств на общегородские мероприятия.

Поступления за 2015 год от штрафов составили 11557,5 тыс. рублей или 77,1% утвержденного годового объема, что на 496,77 тыс. рублей или 4,5% больше, чем за 2014 год [8].

2.3.2 Анализ структуры доходной части бюджета и место в нем налога на имущество физических лиц

Таблица 3 – Доходная часть местного бюджета [9]

Из представленной таблицы видно, что наибольший доход в налоговых и неналоговых поступлениях федерального бюджета составляют:

Проанализируем долю налоговых поступлений в общей сумме доходов местного бюджета.

Рисунок 5 – Анализ налоговых поступлений в местный бюджет за 2015 год, %

По диаграмме видно, что наибольший удельный вес в общей сумме доходов федерального бюджета принадлежит налогу на прибыль, на втором же месте по удельному весу расположился налог на доходы физических лиц, а на третьем – прочие налоговые поступления.

Проанализируем долю неналоговых поступлений в общей сумме доходов местного бюджета.

Рисунок 6 – Анализ неналоговых поступлений в местный бюджет за 2015 год, %

По диаграмме видно, что наибольший удельный вес в общей сумме доходов местного бюджета принадлежит доходам от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, на втором же месте по удельному весу расположились прочие неналоговые поступления, а на третьем - финансовая помощь от бюджета другого уровня.

2.4 Сравнение удельного веса доходов, формируемых налогом на имущество физических лиц в трех бюджетах

Исходя из анализа доходов бюджетов проведем сравнение долей налога.

Рисунок 7 – Сравнение удельного веса на федеральном и областном уровне

Рисунок 8 – Сравнение удельного веса на областном и местном уровне

По диаграммам видно, что удельный вес налога на имущество физических лиц по доходам местного бюджета составляет 3%, а доля налога на имущество физлиц в доходной части областного бюджета почти в 6 раз меньше его доли в доходной части местного бюджета, а удельный вес налога на имущество физических лиц по доходам федерального бюджета ничтожно мал.

3 Рекомендации по увеличению объема доходов, формируемых

налогом на имущество физических лиц

До 1 января 2015 г. налог на имущество физических лиц был единственным налогом, который оставался за рамками Налогового кодекса и взимался в соответствии с Законом от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Налоговой базой в данном налоге была инвентаризационная стоимость имущества, которая имела мало общего с реальной (рыночной) стоимостью недвижимости. Методика, по которой производилась оценка инвентаризационной стоимости, была разработана еще в советское время, такой подход давно устарел, и требовалось реформирование данного налога.

С 1 января 2015 г. налог введен в Налоговый кодекс в виде гл. 32 "Налог на имущество физических лиц". Органы местной власти реформирования данного налога ждали с надеждой на увеличение поступлений в муниципальные бюджеты.

Проанализируем внесенные изменения в расчете нового налога на имущество физических лиц и их влияние на увеличение муниципальных бюджетов. В первую очередь, изменения затронули объекты налогообложения. В новом налоге на имущество физических лиц их перечень расширен, в качестве объектов по налогу на имущество физических лиц определены: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доли в праве собственности на них. Законом установлены три интервала стоимости имущества с соответствующими интервалами ставок (до 300 тыс. руб. - 0,1%, от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%, свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0%).

В действующий ранее перечень добавлены единый недвижимый комплекс (база отдыха, гостиница, автозаправка), машино-место и объект незавершенного строительства. По разъяснениям Федеральной налоговой службы, отдельно стоящие на земельных участках бани, старые и новые сараи, гаражи и другие хозяйственные постройки придется регистрировать и платить за них налог. Кроме того, по ранее действующему законодательству, недостроенное здание не признавалось объектом налогообложения и, соответственно, налогом на имущество физических лиц не облагалось. По новым правилам такие объекты за 2015 г. подлежат налогообложению.

Кардинальные изменения произошли в методике определения налоговой базы - налог будет рассчитываться по кадастровой стоимости. Это означает, что платить за имеющееся в собственности имущество придется больше, поскольку кадастровая стоимость близка к рыночной и во много раз превышает инвентаризационную оценку. То есть размер поступлений в местные бюджеты от этого налога увеличится.

Последствия нововведений по данному налогу коснутся каждого, кто имеет в собственности то или иное недвижимое имущество. Хотелось бы обратить внимание, что законодатель предусмотрел постепенное увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Сумма налога за первые четыре налоговых периода будет исчисляться по формуле, которая предусматривает ежегодное увеличение на 20% от разницы между новым и предыдущим налогом.

Учитывая, что этот налог является местным, перечень налоговых льгот, устанавливаемых НК РФ, ограничен и распространен на узкий круг имущества, принадлежащего отдельным категориям физических лиц (инвалидам, участникам войны и некоторым другим). Эти нововведения должны привести к некоторому увеличению поступлений от взимания этого налога, прежде всего в отношении имущества, принадлежащего обеспеченным слоям населения. Тем самым усилена социальная составляющая этого налога.

Ввиду модернизации налога и сопутствующих нововведений на законодательном уровне приняты масштабные мероприятия по увеличению поступлений в муниципальный бюджет доходов от налога. В целях увеличения доходов местного бюджета, а также организации контроля за начислением и поступлением налога на имущество физических лиц я в свою очередь предлагаю следующие рекомендации:

1) Проведение мероприятий по выявлению собственников имущества и привлечения их к налогообложению.

В целях обеспечения полноты учета налогоплательщиков представляется целесообразным проведение органами местного самоуправления работы по выявлению собственников имущества, не оформивших имущественные права в установленном порядке, а также разъяснительной работы с физическими лицами, которые являются потенциальными плательщиками налога на имущество физических лиц.

2) Содействие в оформлении прав собственности на имущество физическими лицами.

3) Установление экономически обоснованных налоговых ставок по местным налогам.

4) Проведение информационной работы с гражданами по уплате налога на имущество физических лиц путем:

- организации работы по дополнительному привлечению физических лиц к декларированию доходов;

- проведения разъяснительной работы с физическими лицами-плательщиками через средства массовой информации;

- размещения материалов в СМИ.

Заключение

Бюджетное устройство представляет собой организационные принципы построения бюджетной системы, ее структуру, взаимосвязь объединяемых в ней бюджетов.

Составляющей частью бюджетного устройства является бюджетная система. Бюджетная система – это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных образований, самостоятельных в бюджетном отношении государственных учреждений и фондов, основанная на экономические отношениях, государственном устройстве и правовых нормах. Доходы бюджета отражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда.

Доходы бюджета необходимо рассматривать, прежде всего, как фактор, влияющий на совокупное потребление через воздействие на уровень доходности социальных групп и видов деятельности. Кроме того, взимание бюджетных доходов позволяет оказывать определенное воздействие на выбор направлений использования накоплений, образующихся в ходе хозяйственной деятельности, регулировать спрос и структуру конечного потребления. Доходы бюджета способны воздействовать на хозяйственную активность, на объем выпускаемой продукции и техническое освоение производства, на равновесие цен и состояние их эластичности, на отраслевое и территориальное размещение инвестиций. В результате они обеспечивают возможность смягчения циклических колебаний в экономическом развитии, регулирования стоимостных макроэкономических пропорций, корректировки темпов социально-экономического развития.

С другой стороны, высокий уровень изъятия денежных средств у предприятий и населения ведет к падению хозяйственной активности, уменьшению потребительских расходов, снижению совокупного спроса на рынке, что, соответственно, способствует падению объемов выпускаемой продукции, повышению цен, уменьшению реально произведенного ВВП, а, впоследствии, и потенциальных доходов самого государства. Установление же низкого уровня изъятия одномоментно сокращает бюджетные доходы, сужая тем самым масштабы возможного государственного регулирования. Поэтому в обществе всегда стоит проблема определения разумных границ бюджетного перераспределения применительно к конкретным условиям.

В данной работе мы рассмотрели проблемы формирования налоговых доходов бюджет а РФ.

В первой главе нашего исследования теоретически обосновано понятие «налог на имущество физических лиц», охарактеризовано экономическое содержание, охарактеризована структура и особенности формирования.

Во второй главе рассмотрены особенности доходов бюджета, изменение их структуры. При этом описательный подход сочетается с анализом воздействия бюджетных доходов на показатели социально-экономического развития национального хозяйства. Также в данной главе выделены проблемы формирования доходов бюджета, которые тормозят экономическое развитие страны.

Третья глава посвящена предложениям по совершенствованию формирования доходной части бюджета. Кроме того, в последней главе проанализирована адекватность официальных предложений для быстрого и эффективного решения обозначенных в аналитической части проблем.

Список использованных источников

«Консультант Плюс» Версия Проф.