Субъекты налоговых правоотношений

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ ОФОРМИТЕ СОГЛАСНО ВАШИМ ТРЕБОВАНИЯМ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются главным инструментом перераспределения доходов и обеспечивают мобилизацию финансовых ресурсов. Поэтому вполне очевидно, что вопросы правового регулирования налогообложения в настоящее время относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни России.

Налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения.

Налоговые отношения возникли в тот момент, когда появились налоги. То есть, налоговые отношения всегда сопровождают налоговую политику государства. Развитие налоговой системы и экономики страны в целом нельзя осуществить без налоговых отношений. Ведь налоговые отношения – это взаимодействие между государством и налогоплательщиком, взаимодействие между объектом и субъектом налогообложения.

В налоговых отношениях центральное место занимает категория «налог». Налог – это платеж безвозмездного, обязательного характера, который не вызывает у государства ответных обязательств перед налогоплательщиком за выплату того или иного вида налогов.

Налоговые отношения будут актуальны всегда, начиная со времен своего возникновения и формирования. Конечно, с течением времени налоговые отношения изменяются, принимают разную форму.

Актуальность работы обусловлена значимостью выбранной темы. От того, каким образом построены налоговые отношения между государством и налогоплательщиком зависит во многом система налогообложения в государстве, а также ее эффективность.

Объект исследования. Республика Башкортостан.

Предмет исследования. Налоговые правоотношения.

Цель работы. Исследовать субъекты налоговых правоотношений.

Задачи работы:

Структура работы. Работа состоит из введения, теоретической и практической части в виде двух разделов, заключения и списка использованных источников.

1. Общие положения о субъектах налоговых правоотношений

В ходе налоговых правоотношений активно действуют субъекты как участники налоговых процессов. Четкое определение субъекта налогового права имеет практическое значение, поскольку дает возможность выявить круг лиц, которые вступают в налоговые отношения и предвидят их конкретные результаты.

Субъекты налогового права имеют определенные права, но в то же время на них могут быть возложены и определенные обязанности. И те и другие предусмотрены исключительно Налоговым кодексом и принятыми согласно с ним нормативными правовыми актами.

Правительство РФ регулирует при помощи норм налоговые правоотношения и описывает круг субъектов налогового права. Однако исчерпывающего перечня лиц, вступающих в налоговые отношения, законодательство не имеет. Тем не менее, принята следующая классификация субъектов налогового права по отличительным критериям:

По приему нормативной определенности:

По характеру фискального интереса:

По степени имущественной заинтересованности:

Налоговый кодекс РФ определяет в качестве участников налоговых правоотношений следующие субъекты:

В числе субъектов также могут рассматриваться специалисты, очевидцы, профессионалы, понятые и переводчики, принимающие роль в ходе налогового выяснения.

Правовой статус всех участников налоговых взаимоотношений, регулируется совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, в том числе и региональным налоговым законодательством и правовыми актами органов местного самоуправления.

Обязанности налогоплательщиков. На субъектов налоговых отношений в виде налогоплательщиков и налоговых органов возложены определенные налоговые обязанности.

Так налогоплательщик, согласно НК РФ, обязан:

К недобросовестным налогоплательщикам применяется особый порядок взыскания налогов, в том числе и судебный.

Вывод по первому разделу работы. В данном разделе работы исследовались общие положения о субъектах налоговых правоотношений.

Таким образом, субъектами (участниками) налоговых правоотношений являются налогоплательщики, государственные налоговые инспекции, налоговые агенты, органы Федеральной таможенной службы. Все они имеют соответствующие права и обязанности.

2. Анализ субъектов налоговых правоотношений на примере Республики Башкортостан

Республика Башкортостан - субъект Российской Федерации, республика в её составе. Входит в Приволжский федеральный округ РФ, является частью Уральского экономического района. Граничит с Пермским краем, Свердловской, Челябинской, Оренбургской областями, Республикой Татарстан и Удмуртской Республикой. Является частью одноимённой историко-географической области.

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК источниками финансирования дефицита бюджета. Доходы бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

К собственным доходам бюджета относятся доходы, закрепленные за бюджетом на постоянной основе полностью или частично:

В соответствии с положениями БК налоговыми доходами бюджета ГО являются:

Согласно проекту Закона РБ «О бюджете РБ на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов» бюджету ГО предусмотрен доп.норматив отчислений от налога на доходы физ.лиц на 2021 год в размере 4%, на 2022-2023 гг. – 3%. Соответственно общий норматив отчислений от НДФЛ составляет 19% в 2021 году, в 2022 и 2023 годах по 18%.

Одновременно вышеназванным Законом бюджету ГО предусмотрен норматив отчислений от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, диз.топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ, в размере 0,4675% в 2021 году, в 2022 году – 0,4630%, в 2023 году – 0,4585%. Акцизы являются источником формирования бюджетных ассигнований муниципального Дорожного фонда ГО.

Кроме того, в соответствии с Законом РБ от 13 июля 2011 года № 428-з «Об установлении единых нормативов отчислений от отдельных налогов в бюджеты муниципальных районов, городских округов РБ» бюджету ГО в 2021 году установлены нормативы отчислений от следующих налогов:

Неналоговые доходы бюджета ГО составляют:

Таблица 1.

Количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведения о которых содержатся в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10.11.2022 г.

В бюджет города поступают доходы по нормативу 100%:

Доходы поступающие по регулирующим нормативам:

В 2021 году в Башкирии было собрано 393 млрд руб. налогов. Из них в консолидированный бюджет республики поступило 240,8 млрд руб., в федеральный бюджет — 152,1 млрд руб. По доле в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему страны Башкирия занимает 18 место. Регион обеспечил 1,38% налогов, собранных в России в прошлом году, сообщает аналитическая служба международной аудиторско-консалтинговой сети FinExpertiza.

За время пандемии доля налоговых поступлений в Башкирии немного выросла. Так, в 2019 году республика собрала 390,5 млрд руб., обеспечив 1,72% всех поступлений в стране. В 2020 году объем сборов снизился до 369,8 млрд руб., что составило 1,76% всех налогов страны. Но в 2021 году доля республики сократилась до менее 1,5%.

По данным ФНС, в 2021 году по всей стране было собрано 28,53 трлн руб. налогов и сборов. Это на 35,8% больше, чем в 2020 году, когда казна получила 21 трлн руб. Из них в федеральный бюджет ушло 15,88 трлн руб., в консолидированные бюджеты субъектов — 12,65 трлн руб.

Почти половину налоговых поступлений в стране обеспечивают всего пять регионов. На Москву, Ханты-Мансийский, Ямало-Ненецкий автономные округа, Санкт-Петербург и Московскую область приходится 47,6% налогов всей страны, или 13,57 трлн руб.

На топ-10 регионов приходится 61,5% всех налоговых поступлений, или 17,54 трлн руб. В десятку лидеров вошли также Татарстан (3,9% от общероссийских налоговых сборов, или 1,12 трлн руб.), Самарская область (2,9%, или 813 млрд руб.), Красноярский край (2,8%, или 803 млрд руб.), Пермский край (2,2%, или 637 млрд руб.) и Иркутская область (2,1%, или 599 млрд руб.).

Три из десяти крупнейших по налогам регионов перечислили в свои региональные бюджеты больше, чем в федеральную казну. Это объясняется тем, что в Москве, Санкт-Петербурге и Московской области высокие показатели сборов налога на прибыль бизнеса, поскольку в этих регионах зарегистрировано много субъектов предпринимательства. Из этого налога 17% остается региону, а 20% идет федеральному центру. Кроме того, в столичных регионах много жителей, которые обеспечивают поступление НДФЛ в бюджеты своих субъектов.

Такие регионы, как Ханты-Мансийский, Ямало-Ненецкий автономные округа и Татарстан обеспечили большие налоговые отчисления в федеральный центр за счет добычи углеводородного сырья.

В 64 из 85 субъектов страны доля налоговых сборов составила меньше 1% от общей суммы. Самые скромные поступления оказались в Ингушетии (0,02% от общероссийских сборов, или 5,9 млрд руб.), Еврейской автономной области (0,03%, или 7,4 млрд руб.), Тыве (0,03%, или 8,3 млрд руб.), Калмыкии (0,04%, или 10,3 млрд руб.).

По словам президента FinExpertiza Global Елены Трубниковой, лишь 20 из 85 регионов перечисляют в федеральный бюджет больше средств, чем в свои бюджеты.

«Основные поступления в бюджет обеспечивают налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль, НДС и НДФЛ. Однако из них регионам достается только налог на прибыль и подоходный налог. То есть в выигрыше оказываются субъекты, где бизнес генерирует большие прибыли и где много людей с высокими заработками. В данном случае мы говорим о крупных городских агломерациях, прежде всего о Москве и Санкт-Петербурге», — рассказала Трубникова.

Руководитель лаборатории исследований налоговой политики Института прикладных экономических исследований (ИПЭИ) РАНХиГС Николай Милоголов в разговоре с РБК Уфа пояснил, что доля налоговых поступлений того или иного региона позволяет судить об экономической базе данного субъекта.

«У нас ряд налогов — федеральные, и сказать однозначно, из какого региона пришел налог, достаточно сложно. Взять НДС. Он уплачивается по всей цепи создания стоимости, а она может тянуться по всей стране — где-то добыли сырье, где-то из него произвели продукцию, где-то эту продукцию продали. Поэтому говорить о том, из какого региона этот налог — бессмысленно. Это вызывает некоторое сомнение в самой методологии исследования. Но, если отбросить придирки, конечно, проблема неравенства регионов существует. Наверно, тут не стоит путать причину со следствие. Налоговая база по большому счету соответствует экономической базе. В большинстве регионов небольшие поступления, потому там низкая экономическая активность. Оттого, что мы отдадим все налоги бюджету Ингушетии, никто не выиграет. Должно ли быть какое-то перераспределение? Мы его уже наблюдаем. В стране наблюдается все большая централизация в сфере государственных финансов», — сказал Милоголов.

По словам эксперта, из-за политики централизации финансов регионы имеют все меньше возможностей для предоставления налоговых льгот и должны регулярно отчитываться перед центром об эффективности их применения.

В сентябре 2022 года Башкортостан заплатил в бюджеты разных уровней 34,5 млрд рублей, из них в федеральный – 11,3 млрд. Это на 11,7% больше, чем в сентябре прошлого года (30,86 млрд), подсчитали аналитики аудиторско-консалтинговой сети FinExpertiza.

В Приволжском федеральном округе больший вклад в бюджет сделали Татарстан (84,1 млрд рублей), Самарская область (59,1 млрд) и Пермский край (54,3 млрд), Оренбургская (43,7 млрд) и Нижегородская (40 млрд) области.

Эксперты отмечают, что после весеннего периода сверхдоходов налоговые поступления планомерно сокращались и к осени фактически вернулись на прошлогодний уровень. По сравнению с рекордными сборами за март, когда российская казна с избытком пополнялась деньгами от продажи нефти и газа, в сентябре налоговые доходы уменьшились в 1,7 раза.

Тем не менее в сентябре налоговые сборы в двух третях российских регионов увеличились, а в трети сократились. Самый большой рост зафиксирован в Санкт-Петербурге (на 29,6 млрд рублей), Москве (+27,1 млрд) и Сахалинской области (+23,7 млрд). Больше отсалдьных поступления в казну уменьшились в Татарстане (–9,4 млрд рублей), Челябинской области (–11,5 млрд) и в Ханты-Мансийском автономном округе (–49,3 млрд).

В целом по России в сентябре 2022 года в консолидированный поступило 2,4 трлн рублей налогов, что на 4,1% превышает сборы сентября 2021 года.

Увеличение бюджета Республики Башкортостан, в части налоговых доходов, в частности от крупнейших налогоплательщиков, связано со следующим причинам:

Изменением факторов, которые оказывают влияние на величину и структуру налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Величина объема валового регионального продукта (далее ВРП). ВРП является показателем, отражающий совокупную стоимость произведенных конечных продуктов по отраслям или сумму добавленной стоимости в регионе. Таким образом, увеличение ВРП способствует увеличению поступлений по налогу на прибыль организаций. Оценка доли налоговых доходов в ВРП и характер изменения этой доли позволяют сделать выводы о причинах динамики поступлений налога на прибыль.

Индекс потребительских цен (далее ИПЦ). ИПЦ представляет собой отношение стоимости основных потребительских товаров (работ, услуг) в текущем периоде региона к стоимости базисного периода. Таким образом, динамика ИПЦ является причиной изменений налоговых поступлений в бюджет. Изменение ИПЦ на отдельные виды товаров (работ, услуг) будет отражать динамику налоговых поступлений в конкретной отрасли, которых затронуло изменение цен.

Количество налогоплательщиков. Рост числа налогоплательщиков в регионе способствует росту налоговых поступлений, при условии, что налогоплательщики не являются убыточными и не уклоняются от уплаты налогов, применяя схемы уклонения от налогообложения.

Доля убыточных организаций. Некоторые организации, исчисляя налог на прибыль, признаются убыточными и в связи с этим по налогу на прибыль налоговая база равна нулю, а убытки переносятся на следующие периоды до тех пор, пока прибыль не станет больше убытка. Таким образом, доля убыточных организаций в регионе влияет на налоговые поступления.

Сумма уплаченных косвенных налогов. Увеличение или уменьшение уплаты косвенных налогов может быть связано с изменениями в законодательстве, например, соответственно введение или отмена налоговых льгот.

Величина заемных средств организации. Увеличение заемных средств, как источника финансирования, влечет за собой увеличение расходов по налогу на прибыль по выплате процентов за пользование денежными средствами, что приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль и соответственно поступлений в бюджет.

Дебиторская и кредиторская задолженность налогоплательщика. Величина дебиторской и кредиторской задолженности организации является показателем риска в целях налогообложения, поскольку в соответствии с Налоговым Кодексом организации имеют право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по резервам по сомнительным долгам.

9) стоимость товаров (работ, услуг) налогоплательщиков – экспортеров, импортеров. Ввиду изменения стоимости на экспортируемые и импортируемые товары (работы, услуги) изменяется выручка налогоплательщиков, что может привести к увеличению или снижению исчисленного налога по налогу на прибыль.

Вывод по второму разделу работы. В данном разделе работы проводился анализ субъектов налоговых правоотношений на примере Республики Башкортостан.

Таким образом, на величину налоговых поступлений в бюджет влияет множество факторов: начиная от уровня экономики региона (инфляция, ВРП и другие) до внутренних процессов в деятельности налогоплательщика. В 2017 году в Республике Башкортостан наблюдается рост налоговых и неналоговых поступлений, значительную часть которых составляют отчисления от крупнейших налогоплательщиков. Для того что бы предотвратить снижение поступлений и увеличить их объем, со стороны налоговых органов необходимо совершенствовать налоговый контроль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реформирование экономики России было нацелено на переход к рыночным отношениям, что в свою очередь привело к возрастанию роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В современных условиях - это крупная отрасль права, имеющая свои особенности предмета и метода правового регулирования. Следовательно, актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации.

Значение налоговых правоотношений также обусловлено значением налогов для жизни общества и государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. В налоговом праве можно выделять юридические факты двух видов — действия (бездействие) и события, которые подробнее были рассмотрены на примерах из практики Необходимо прямое, ясное, исчерпывающее закрепление в налоговом законодательстве фактического состава условий, порождающих возникновение, изменение или прекращение тех или иных налоговых правоотношений.

Под содержанием налогового правоотношения понимаются взаимные права и обязанности субъектов конкретного правоотношения. Субъект налоговых правоотношений обладает налоговой правосубъектностью, т. е. лично участвует в налоговых правоотношениях, а также несет ответственность за нарушения налогового законодательства, имеет права и несет соответствующие обязанности. Эти права и обязанности часто нарушаются другой стороной налогового правоотношения.

Подводя итог по проделанной работе нельзя не затронуть, что в сфере налогового правоотношения много спорных и неизученных вопросов, вызванных возросшей значимостью этих отношений, их публично-правовым характером, взаимодействием экономического и правового аспекта данных отношений, взаимосвязью налоговых отношений с иными видами правовых отношений. Теоретическое исследование этих проблем призвано разрешить существующие коллизии и развить институт налогового правоотношения.

Правовое регулирование налоговых отношений как способ реализации государственного управления будет достигнуто только тогда, когда решения по налоговым вопросам будут приниматься с учетом специфики налоговых правоотношений, многообразия их функций, реальной существующей в стране экономической ситуации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

Список литературы