Налогообложение добавленной стоимости за рубежом

ВВЕДЕНИЕ Налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на его относительно недавнее появление, он активно используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большом количестве государств в разных частях света и находящихся на разных этапах экономического развития. В настоящее время в налоговой системе России налог на добавленную стоимость также является одним из самых молодых и конфликтных налогов. Так, существующий порядок исчисления НДС имеет ряд явных проблем, к которым можно отнести снижение поступлений в федеральный бюджет, распространение схем ухода от налога и незаконного возмещения НДС, а с точки зрения налогового администрирования он является одним из наиболее сложных налогов в российской практике, что подтверждается постоянным пересмотром законодательных положений, регулирующих правовую сущность данного налога. Поскольку НДС выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников пополнения федерального бюджета, непосредственно влияющих на экономику страны и ее социальное развитие, вопросы, связанные с совершенствованием организации контроля в сфере НДС, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются весьма актуальными на данный момент. Целью является рассмотрение и сравнение налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации и в зарубежных странах. Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи: - исследовать теоретические аспекты налогообложения добавленной стоимости; - рассмотреть действующую систему налогообложения в России; - изучить и проанализировать опыт налогообложения зарубежных стран; - провести сравнительный анализ налогообложения в России и за рубежом. Объектом исследования является налогообложение добавленной стоимости в России и зарубежных странах. Предметом исследования является сравнение налогообложения добавленной стоимости в России и опыта зарубежных стран. Теоретической основой послужили исследования отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам налогообложения добавленной стоимости. Глава 1 Теоретические аспекты налогообложения добавленной стоимости 1.1 Исторический опыт налогообложения добавленной стоимости Налог на добавленную стоимость является относительно молодым налогом. Так, большая часть из действующих налогов были введены в практику еще в XIX в., а некоторые, например, акцизы и земельный налог, известны еще с древних времен, а НДС стал применяться лишь в XX в. Впервые он возник во Франции, где, стремясь устранить существенные недостатки существовавшего налога с продаж, в 1948 году была введена система раздельных платежей, суть которой сводилась к применению права на вычет налога, уплаченного покупателем поставщику товара при его приобретении. «Конкретная же схема обложения НДС, основывавшаяся на опыте 1948 г., была разработана в 1954 г. французским экономистом Морисом Лоре, благодаря которому он полностью и окончательно был введен во Франции в 1968 г.» [1]. Опыт Франции, стали перенимать остальные государства, поэтому налог получил распространение в мире. «Широкое распространение НДС получил также благодаря подписанию в 1957 г. в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому подписавшие его страны должны гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 г. вторая директива Совета ЕС объявила НДС основным косвенным налогом Европы, в следствие чего все члены Сообщества должны были ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 г.» [9]. В том же 1967 г. НДС начал функционировать в Дании, в 1968 г. – в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 г. окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения были внесены в механизм НДС в 1991 г. десятой директивой, и ее положения были окончательно включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС. Возникновения налога на добавленную стоимость в России было связано прежде всего с распадом СССР, поскольку в то время была необходимость в появлении нового налога, взамен действовавшего до 1992 года налога с оборота. В новых условиях на основе спроса и предложения, возможности формирования бюджета страны с помощью налога с оборота не было, поэтому России потребовался новый источник доходов бюджета, что стало основной причиной введения с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость, в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.1991 г. №1992-1 «О НДС». Данный налог позволил обеспечить равный подход к вовлечению в формирование бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности предприятий, так согласно Закону, налогоплательщиками были объявлены все юридические лица, предприятия, международные объединения, иностранные юридические лица индивидуальные предприниматели, годовая выручка от реализации товаров и услуг которых превышала 100 тыс. руб. «При введении НДС в 1992 году была установлена единая ставка 28%, которая была рассчитана исходя из потребности в поддержании доходов бюджета на уровне, который ранее обеспечивался налогом с оборота и с продаж, которые в последующем были заменены НДС, но такая налоговая ставка оказалась слишком высока, на момент ее введения была существенно выше, чем в других странах» [1]. Поэтому с 1992 года ставка для некоторых продовольственных товаров была понижена до 15%. С 1 января 1993 года основная ставка налога была снижена до 20 %, а ставка на все продовольственные товары и товары для детей (по перечню Правительства РФ) до 10%. В настоящее время НДС применяется в 137 странах мира. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж. Не взимается он также в Малайзии, Канаде. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах, но существуют разные подходы к установлению ставок НДС, однако их средний уровень колеблется от 10 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки 2–10% применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные ставки 12–23% – к промышленным и другим товарам и услугам и повышенные ставки, свыше 25% – к предметам роскоши. 1.2 Особенности налогообложения добавленной стоимости в России Основой косвенного налогообложения в Российской Федерации является налог на добавленную стоимость, который представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС, как говорилось ранее, является косвенным налогом, поскольку включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг), а именно: сумма НДС, исчисленная как процентная доля цены, увеличивает их цену. Именно поэтому при уплате НДС юридический и фактический плательщики налога различаются. «К юридическим плательщикам, то есть к лицам, которые в соответствии с НК РФ обязаны перечислять налога в бюджет, относятся организации и ИП, реализующие товары. А к фактическим плательщикам относятся потребители, лица, покупающие товары (работы, услуги) и уплачивающие налог "из своего кармана" в составе цены» [3]. На данный момент НДС относится к федеральным налогам, регулируемым Налоговым Кодексом РФ, а именно 21 главой «Налог на добавленную стоимость», и обязателен к применению на всей территории Российской Федерации. Для большего понимания подробно рассмотрим основные элементы налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. Так в соответствии со ст.143 НК РФ, категория плательщиков НДС разнообразна и включает в себя как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, в том числе тех, которые признаются плательщиками налога по операциям, связанным с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Не платят НДС организации и ИП, работающие на специальных налоговых режимах: УСН, ЕСХН, ПСН (кроме случаев ввоза товара на территорию РФ) и участники проекта «Сколково». В соответствии со ст.145 организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей исчисления и уплаты налога, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн руб. Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):  «реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав (интеллектуальные права), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг В данном случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в следует включать величину акциза.  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.  передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд Налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.  ввоз (импорт) товаров на территорию РФ В налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих уплате таможенную пошлину и акциза.» [4] Стоит отметить, что законодательством определено большое количество товаров и услуг, освобождаемых от налогообложения (ст.149 НК РФ), по своему назначению эти освобождения можно разделить на три группы:  социальные Освобождения социального характера призваны способствовать развитию отдельных социальных услуг, относительно низкому уровню цен на социальные товары и услуги, обеспечению преимуществ для определенных, нуждающихся в поддержке групп населения. Например, не подлежат налогообложению: реализация жизненно необходимой медицинской техники, некоторые медицинские услуг, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, ритуальные услуги и другие.  экономические Освобождения экономического характера направлены на стимулирование развития отдельных отраслей и экономических процессов. Среди данного перечня можно выделить освобождение от уплаты НДС работ по производству кинопродукции, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания.  прочие В группе прочих освобождений можно выделить услуги на рынке ценных бумаг, банковские операции, услуги страховщиков, адвокатские услуги, коммунальные услуги. Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Как и для многих налогов в РФ, в случае налога на добавленную стоимость, для него также предоставляются вычеты, которыми считается та сумма налога, которая предъявляется к оплате поставщиком товара. На эту цифру и будет уменьшен налог, который пойдёт в бюджет. При этом необходимо соблюдение трех условий принятия НДС к вычету (ст. 171): 1. «товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС; 2. товары (работы, услуги) приняты к учету по первичным документам; 3. присутствуют правильно оформленные счета – фактуры поставщиков» [4]. В соответствии со ст. 164 НК РФ в настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость: три ставки в размерах 0, 10 и 20% – основные и две ставки 10/110 и 20/120 – расчетные. В таблице 1 подробнее рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка. Таблица 1- ставки НДС в России на 2021г. Ставка НДС Применение 0% При реализации:  товаров на экспорт,  международных грузоперевозок,  работ (услуг), выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов,  прочие операции по перечню, приведенному в п. 1 ст. 164 НК. 10% При реализации:  продовольственных,  медицинских, детских товаров,  периодических печатных изданий,  учебной и научной литературы. 20% При поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, если данная хозяйственная операция не является льготируемой. 10/110 и 20/120 Перечень операций, когда нужно использовать расчетные ставки НДС, приведен в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Стоит отметить, что наличие нескольких налоговых ставок по НДС характерно не только для российского законодательства, такой порядок соответствует международной практике. В настоящее время НДС в Российской Федерации играет огромную роль в формировании доходной части бюджета. Этот налог составляет примерно 40% всех доходов федерального бюджета, 4,5 трлн. рублей от внутреннего и 3 трлн. рублей от импортного НДС, и является самым сложным и одним из самых доходных источников федерального бюджета. Глава 2 Опыт налогообложения добавленной стоимости за рубежом В зарубежных странах налоги, в том числе и косвенные, так же, как и в России, являются важной составляющей доходной части бюджета страны, поэтому главной задачей зарубежных государственных органов является поиск такого варианта налоговой системы, при котором достигается оптимальное значение собираемости налогов. Несмотря на общий ориентир по унификации европейского законодательства, ставки НДС в разных странах отличаются, поскольку, например, общей директивой Евросоюза является только минимальное ограничение базовой ставки – не менее 15% и 5% для сниженной. Далее будет подробнее рассмотрен опыт применение НДС в трех странах Европы: Венгрии, Швейцарии и Франции. 2.1 Опыт налогообложения добавленной стоимости в Венгрии и Швейцарии В Венгрии, как и в других странах Европейского союза, НДС взимается в соответствии с директивой от 28 ноября 2006 года, но с поправками на основе собственного законодательства. На данный момент Венгрия является страной с самой высокой ставкой налога на добавленную стоимость в мире, но при этом здесь действует большое количество льгот, вычетов и возмещения, что значительно облегчает налоговое бремя. Согласно местному законодательству, юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории страны, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС до начала ведения такой деятельности и получить соответствующий номер. Если компании не зарегистрирована в Венгрии, но осуществляет операции по поставке товаров и услуг на ее территорию, она обязана платить НДС, зарегистрировавшись как плательщик. К таким операциям относятся:  «дистанционные продажи при превышении значения 35 000 евро в год;  приобретения и поставки внутри сообщества;  поставки товаров и услуг, не попадающие под условия Reverse Charge;  импорт товаров на территорию Венгрии» [5]. Законодательство Венгрии предусматривает групповую и добровольную регистрацию. За позднюю регистрацию или же за ее отсутствие предусмотрены штрафы от 200 до 500 тысяч форинтов. Таблица 2-Ставки НДС в Венгрии на 2021 год На основании таблицы 2 видно, что несмотря на существование льготных ставок, уровень стандартной достаточно высок, но это уравновешивается существующей системой налоговых льгот. Далее рассмотрим основные предоставляемые льготы. Так предприятия, осуществляющие свою деятельность в малом бизнесе, освобождаются от выплаты налога на добавленную стоимость, если их годовой оборот составляет менее 12 млн. венгерских форинтов. Данный лимит был установлен с 1 января 2019 года, до этого он составлял 8 млн. форинтов. Для недавно зарегистрированных малых предприятий предоставляется возможность освобождения от уплаты налога в случае, если их годовой оборот менее 6 млн. венгерских форинтов, но стоит отметить, что данная льгота не распространяется на предприятия, не имеющие регистрации в Венгрии. Также существует четкий перечень товаров и услуг, подлежащих освобождению от уплаты НДС, в том числе: финансовые и почтовые услуги, продажа и аренда земельных участков, продукты ремесленного промысла, операции с ценными бумагами, а также экспорт и поставки, осуществляемые в рамках ЕС. В последних двух случаях в течение 90 дней с момента продажи необходимо предоставить документы, доказывающие, что товар был вывезен за пределы территории Венгрии (экспортную декларацию, транспортный документ, в котором зафиксирована доставка в одно из государств-членов ЕС), иначе без подтверждения НДС на данные операции все же будет начислен. «Как и в других странах Евросоюза, в Венгрии работает механизм Reverse Charge, возлагающий обязанность уплаты НДС по операциям приобретения товаров и услуг не на поставщика, а на покупателя-плательщика НДС. При этом поставщик-нерезидент может не регистрироваться в качестве плательщика НДС в своей стране, и обязательств становиться на учет НДС в Венгрии у него также не возникает.» [10] Венгерский механизм Reverse Charge может применяться к следующим операциям: • «услуги, требующие разрешение на строительство; • работы, связанные с расширением, реструктуризацией, сносом зданий, их обслуживанием, реализацией сопутствующих услуг; • продажа металла и зерновых культур; • продажа залогового имущества; • предоставление персонала в аренду». Что касается отчетности, то в соответствии с законодательством, в общем случае налогоплательщики обязаны подавать декларацию по НДС ежеквартально, исключением является обязанность ежемесячной подачи для следующих категорий налогоплательщиков:  «новые компании в течении двух лет после регистрации;  компании, чистый уплачиваемый или возмещаемый НДС которых превышает 1 млн. форинтов;  компании с групповой регистрацией плательщика НДС» [5]. Плательщики, подающие декларацию ежеквартально или ежемесячно, обязаны подавать ее и платить НДС до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем или кварталом. В случае, когда у компании чистый уплачиваемый или возмещаемый НДС за второй год, предшествующий отчетному, составляет не более 250 000 форинтов, она может подавать отчетность ежегодно, не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным. Если компания осуществляет операции между странами ЕС, она обязана подавать соответствующую отчетность по операциям внутри ЕС или EC-list ежемесячно до 20-го числа следующего месяца. Плательщики, предоставляющие отчетность на ежеквартальной основе, могут подавать EC-list также ежеквартально при условии, что объем операций между странами Евросоюза в текущем году и за последние четыре квартала не превышает 50 000 евро. Стоит отметить, что компании, осуществляющие операции между странами ЕС, не могут подавать отчетность по НДС на ежегодной основе. Как и во многих налоговых системах других стран, в Венгрии налогоплательщик имеет право на возмещение НДС, если входящий НДС превышает исходящий, но и здесь есть ряд особенностей. Например, если налогоплательщик подает отчетность ежемесячно, то он не может требовать возмещения НДС, если сумма возмещаемого налога меньше 1 000 000 форинтов, но несмотря на это ограничение, сумма превышения может учитываться для уменьшения налогооблагаемой базы НДС в следующих периодах. Если же компания не зарегистрирована в Венгрии, для нее предусмотрена процедура возмещения НДС по принципу взаимности. То есть, согласно законодательству, НДС возмещается компаниям тех стран, которые дают аналогичное право для венгерских компаний. В настоящее время соглашение о возмещении НДС по принципу взаимности действует между всеми странами Евросоюза, а также Лихтенштейном, Швейцарией и Норвегией. «Минимальная годовая сумма возврата НДС за календарный год или остаток календарного года составляет 50 евро. Для заявлений на возврат за период менее календарного года, но более трех месяцев промежуточный минимум составляет 400 евро» [5]. Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на то, что ставки налога на добавленную стоимость в Венгрии являются одними из самых высоких в мире, в данной стране существует достаточное количество льгот, освобождений и возмещений, делающих данный налог и налоговую систему в целом более привлекательной и понятной. После рассмотрения страны с наибольшей ставкой ндс, обратимся к государству, для которого характерен минимальный размер налога на добавленную стоимость. В настоящее время благодаря высокому уровню финансового развития, выгодному месторасположению и лояльной фискальной политике, Швейцарии считается весьма привлекательной страной для многих людей, в частности для инвесторов и предпринимателей, стремящихся открывать свой бизнес и развивать интересные проекты именно здесь. На первый взгляд налоговая система Швейцарии может показаться сложной и непонятной, но если вникнуть глубже, то можно сделать вывод о ее грамотной систематизации, к тому же она выгодно отличается от налоговых систем большинства стран Евросоюза более низкими ставками налогообложения. Хотя Швейцария и не является членом Европейского союза, принципы взимания налога здесь установлены также в соответствии с директивой ЕС, о которой говорилось ранее, и представляют собой систему многоступенчатого налога с предварительным вычетом. Исходя из этого, НДС в Швейцарии является косвенным налогом, взимается только на федеральном уровне с большинства товаров и услуг и применяется на каждом этапе производства и цепочки поставок. Что касается налогоплательщиков, то любое юридическое и физическое лицо, организация, товарищество без статуса юрлица, учреждение, занимающееся предпринимательской деятельностью, подлежит налогообложению. Все производственные площадки швейцарской головной компании, находящиеся в Швейцарии, совместно с материнской компанией представляют собой один субъект налогообложения. Каждое из местных представительств иностранной головной компании также рассматривается как субъект налогообложения. С другой стороны, местные площадки и зарубежные дочерние компании рассматриваются в качестве самостоятельных субъектов налогообложения. «Если выручка субъекта налогообложения (оборот от налогооблагаемых поставок товаров и услуг) составляет менее 100 000 швейцарских франков в год (для спортивных обществ и некоммерческих организаций 150 000 швейцарских франков), то он освобождается от уплаты налога и налоговых обязательств» [14]. Тем не менее, налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогового обязательства. Налогоплательщики, получающие товары и услуги внутри страны от иностранных компаний, не внесенных в реестр налогоплательщиков, обязаны декларировать приобретенные услуги согласно общей отчетности по НДС, если место оказания услуги согласно «принципу местонахождения получателя» находится в Швейцарии. «Существует обязанность регистрации в качестве налогоплательщика, если налогооблагаемый оборот внутри страны и за рубежом составляет не менее 100 000 швейцарских франков в год. Также подлежит налогообложению любое лицо, если полученные им услуги от иностранных компаний, не внесенных в реестр налогоплательщиков, превышают 10 000 франков за календарный год» [14]. Основой для расчета суммы налога при поставках товаров и оказании услуг является условная или фактически полученная общая стоимость (в денежной или натуральной форме). НДС по приобретенным ценностям, т. е. уплаченный при приобретении товаров и услуг налог, может быть вычтен из подлежащего к оплате НДС. Как следствие, налогом облагается только добавленная стоимость. Этот принцип отменяется в случае товаров услуг, исключаемых (освобождаемых) из налогообложения, поскольку поставщики таких услуг не имеют права на какой-либо входной налоговый вычет. Поскольку НДС предназначен для потребителей, он, как правило, передается им путем включения в розничную цену или добавляется отдельно в счет-фактуру. Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды деятельности: 1. Поставка товаров и оказание услуг на территории Швейцарии. 2. Приобретение услуг (и определенных видов товаров внутри страны) у предприятий, расположенных за рубежом 3. Импорт товаров. Таблица 2 – Ставки НДС в Швейцарии в 2021 году Налоговая ставка Характеристика 7,7% Стандартная налоговая ставка с 1 января 2018 года на каждую налогооблагаемую поставку товаров или услуг. 3,7% Услуги в сфере гостиничного бизнеса облагаются НДС по сниженной ставке. 2,5% По данной ставке облагаются определенные виды товаров и услуг, необходимые для обеспечения основных жизненных потребностей, такие как водоснабжение, продукты питания, безалкогольные напитки, скот, птица, рыба, зерновые культуры и семена, книги и газеты, услуги некоммерческих радио- и телекомпаний. Исходя из таблицы 2, легко заметить, что в Швейцарии, как обычная, так и сниженные ставки НДС являются очень низкими, и даже наибольшая из них примерно в 2 раза ниже среднего уровня по странам Европы. Также Федеральное налоговое управление предоставляет возможность упрощенной процедуры расчетов по НДС малым предприятиям, чей годовой оборот не превышает 5 миллионов франков (включая НДС) и налоговые обязательства не более 103 000 швейцарских франков (рассчитано в соответствии с действующей ставкой налогообложения) в год. Подлежащий уплате налог рассчитывается путем умножения общего налогооблагаемого валового оборота на чистую налоговую ставку для рассматриваемого сектора. «По желанию малые предприятия могут уплачивать НДС по усредненной ставке, которая ниже стандартной ставки 7,7 % (чистая налоговая ставка для архитекторов = 5,9 %, для пекарен = 0,6 %), но тогда малые предприятия должны отказаться от обычной процедуры вычета НДС по приобретенным товарам и услугам, которые при стандартной процедуре снижали бы сумму обязательства по НДС (вычет предварительного налога)» [14]. Такой упрощенный метод налогообложения требует разрешения со стороны Федерального налогового управления и действует в течение не менее одного года. «В Швейцарии наряду с низкими ставками НДС активно используется различные льготы и освобождения. Стоит отметить, что в законодательстве различаются понятия «нулевая ставка» и «освобождение от налогов», но в обоих случаях налог не взимается, разница лишь в праве на вычет предварительного налога. И это право существует только для товаров и услуг, приобретенных с использованием нулевой ставки» [14]. В частности, к ним относятся: • Поставки товаров, которые напрямую транспортируются или отправляются за границу; • Трансграничные транспортные услуги; • Услуги для получателей, чье место работы или проживания находится за границей. Освобождены от налогообложения (без права на входной налоговый вычет) услуги в области здравоохранения, образования, культуры, спорта, банковского дела, страхование, а также сдача в аренду или продажи недвижимости, а также обороты от азартных игр и лотереи. Налог на добавленную стоимость в Швейцарии, несмотря на низкие ставки, играет немаловажную роль в развитии страны, так около 20% доходов от НДС направляется на социальное страхование, крупные железнодорожные проекты и снижение страховых взносов на медицинское страхование, и поэтому не поступает в общую федеральную казну. В 2020 году валовой налоговый доход от НДС составил около 30 млрд. швейцарских франков. 2.2 Особенности взимания НДС в Великобритании В настоящее время НДС в Великобритании является одним из основных средств увеличения бюджета, доходы, которые обеспечивает это налог, имеют важное значение для финансирования государственных услуг, он составляет 20% из совокупности налоговых поступлений. НДС начисляется на поставку большинства товаров и услуг, осуществляемых компаниями в Великобритании и взимается на каждом этапе цепочки поставок, обычно при переходе права собственности на товары или выполнении услуги. Данный налог фактически оплачивает покупатель, а продавец отчитывается и перечисляет его в налоговую, попутно неся административные издержки. «Стоит отметить, что с выходом Великобритании из ЕС в системе НДС еще произойдут некоторые изменения, так прежде всего у Великобритании отпала необходимость учитывать положения Директивы ЕС в положениях собственного закона, например, установленная Директивой минимальная ставка налога размером 15% больше не будет учитываться, аналогичное касается и сниженных ставок НДС, но пока кардинальных изменений в системе налогообложения произведено не было» [12]. На данный момент согласно законодательству, налогоплательщиками НДС являются компании, партнерства или физические лица-предприниматели, осуществляющего предпринимательскую деятельность, соответственно, приобретающего товары или услуги для осуществления этой деятельности. Под данное определение не подходят лица, покупающие продукцию для личного (некоммерческого) использования, к ним относятся большинство обычных розничных покупателей. В Соединенном Королевстве налогом на добавленную стоимость облагаются следующие товары и услуги:  Коммерческие продажи товаров или услуг;  Аренда или найм имущества;  Продажа бизнес-активов;  Продукция для собственного персонала – например, еда в столовой на предприятии;  Товары для бизнеса, используемые в личных целях;  И даже операции, которые формально не являются продажей, например, бартер, частичный обмен и подарки. На данный момент, можно выделить 3 используемые при начислении налога ставки:  Стандартная ставка НДС в Великобритании составляет 20%, она применяется для тех товаров и услуг, на которые не распространяются льготные ставки. Также в отношении некоторых групп товаров и услуг может применятся пониженный процент. Иногда для поддержания бизнеса в стране правительство может на время устанавливать сниженные процентные ставки на определенные категории товаров и услуг. Например, как вовремя и после пандемии коронавируса, когда в сфере гостиничного бизнеса и организации туристических экскурсий налог снизили до 5% на полгода.  Обычно же ставка 5% применяется в отношении следующих товаров и услуг: • Автомобильные защитные средства для детей: кресла, люльки и др.; • Средства санитарной очистки; • Электричество, топливо и энергоносители, используемые для отопления, освещения и т. д. для бытового или некоммерческого использования благотворительной организацией; • Энергосберегающие материалы и технологий, используемых в жилых помещениях и зданиях; • Реконструкция жилых помещений с целью увеличения количества жилых комнат, ремонт жилых помещений, не используемых по назначению более 2-х лет. Стоит отметить, что некоторые товары и услуги вовсе освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, к ним можно отнести следующие: 1. Сфера страхования, финансов и кредита; 2. Физкультурно-спортивная деятельность; 3. Медицинские услуги, медицинское лечение и уход; 4. Образование и профессиональная подготовка; 5. Мероприятия по сбору средств благотворительными организациями; Однако у компании всегда есть возможность отказаться от освобождения и использовать стандартную ставку НДС для восстановления входного налога при отсутствии других возможностей.  «Помимо освобождений в Великобритании есть ряд товаров и услуг, облагаемых налогом по нулевой ставке. Поэтому в местном законодательстве эти понятия четко разграничены. Таких категорий гораздо больше и некоторые внутри имеют исключения, когда один товар в категории имеет 0% НДС, а другой облагается полностью, среди них можно выделить» [15]: • Оборудование, материалы и техника для инвалидов и людей с ограниченными возможностями; • Водоснабжение частных жилых домовладений; • Ремонт и техническое обслуживание авиатехники; • Продажа книг, газет, журналов, атласов и карт; • Детская одежда и обувь. Также достаточно сложной является система налогообложения категории еды и напитков, где здоровая и необработанная пища облагается налогом по нулевой ставке, а в отношении фастфуда, горячей еды на вынос, блюд из ресторана, алкоголя, чипсов, солёных снеков действуют стандартные 20% европейского НДС. И пока что, все товары и услуги, экспортируемые за пределы британского королевства и ЕС или отправленные кому-либо, зарегистрированному в стране ЕС, при соблюдении определенных условий имеют 0% VAT. «Регистрация в обязательном порядке в качестве плательщика НДС проводится в том случае, если облагаемый товарооборот превысил 85 000 фунтов стерлингов, если же оборот меньше, компания все равно имеет право зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, при условии, что товары и услуги, которые она продает/оказывает, не освобождены от уплаты налога» [11]. Не имеют порога регистрации для оплаты НДС компании, поставляющие налогооблагаемые товары и услуги в Великобританию, у которых нет бизнес адреса в Великобритании. Такие компании должны регистрироваться для оплаты НДС сразу после совершения налогооблагаемых поставок в Великобританию, если не применяется механизм «reverse charge» (применяется для большинства услуг, предоставляемых иностранной компанией компании-резиденту, который является плательщиком НДС). После получения статуса плательщика НДС нужно подавать Декларацию по НДС ежеквартально, где указывать размер снятого с клиентов НДС (исходящий налог) и уплаченный НДС при покупке (входящий налог). При превышении входящего налога над исходящим необходимо отразить эту разницу в отчете на возврат налога в управление по сборам (HMRC). Глава 3 Сравнительный анализ опыта налогообложение добавленной стоимости зарубежных стран с Россией Далее проведем сравнительный анализ налогообложение добавленной стоимости в зарубежных странах и России. Так, несмотря на то, что налоговые системы в разных странах имеют свои характерные черты и особенности, налогообложение добавленной стоимости в рассмотренных выше зарубежных странах, как и в России, имеет много и общих черт. Прежде всего стоит отметить, что в пополнении доходной части бюджета в рассмотренных ранее странах, в том числе и России, НДС играет значительную роль. О чем свидетельствует рисунок 1. Рисунок 1- Доля НДС в структуре бюджета разных стран На основании рис.1 видим, что наибольшее влияние на формирование бюджета НДС оказывает России и Швейцарии, наименьшее же характерно для Великобритании, поскольку в данной стране косвенное налогообложение само по себе играет меньшую роль. В целом во всех остальных странах, налог на добавленную стоимость также в значительной степени является одной из составляющих их бюджета. «В целом, величина налога примерно одинаковая во всех странах Европы и не сильно отличается от российской практики. Наибольшая из ставок на данный момент представлена в Венгрии – 27%, она распространяется на основные группы товаров, кроме продовольственной группы, при этом минимальному налогообложению подлежат лекарственные товары первой необходимости, из всех рассмотренных ранее стран наименьшая ставка применяется в Швейцарии- 7,7%, наряду с которой также используются и пониженные ставки, зачастую такой уровень ставок обусловлен высоким уровнем развития экономики страны» [6]. Великобритания после выхода из Евросоюза не сильно поменяла налоговые ставки (стандартная ставка 20%), страна с самым выгодным инвестиционным климатом имеет весьма высокую налоговую нагрузку и НДС считается вторым по значимости налогом в стране. «При этом многие государства для наиболее значимых с социальной точки зрения отраслей или категорий товаров устанавливают льготные или пониженные ставки. Например, из всех рассмотренных стран, Великобритания славится самым большим списком товаров-исключений при расчете НДС, к тому же на сотни товаров и услуг НДС исчисляется по нулевой ставке, к ним относятся оплата образования, детские товары и продукты питания и т.д. Кроме нулевой, есть еще льготная ставка 5%, под которую попадают еще сотни товаров ежедневного потребления» [6]. Также для всех указанных выше стран экспорт товаров за рубеж облагается НДС по нулевой ставке, с целью обеспечения большей конкурентоспособности для отечественных производителей. В данном случае "нулевая ставка НДС", в отличие от "освобождение от НДС" означает, что экспортер не только не должен добавлять НДС к цене экспортируемого товара (то есть счета выставляются без НДС), но и имеет право на вычет (возмещение из бюджета) НДС, уплаченного им ранее при производстве или приобретении экспортируемого товара. Однако, для получения такого права он обязан предоставить документальные доказательства вывоза товара за пределы страны, к ним можно отнести таможенные декларации, транспортные накладные и др., в случае, когда таких доказательств он предоставить не может, нулевую ставку применять нельзя. Что касается России, то в нашей стране ставки налога находятся на среднем уровне по миру, в большинстве стран Европы НДС выше, чем в России. На данный момент на уровне с Россией, с 20% ставкой, стоят: Австрия, Болгария, Франция, Словакия и Великобритания. В России, как и в мировой практике, существуют льготы и освобождения, так помимо стандартной в России также применяется льготная ставка, составляющая 10%, по которой облагаются продовольственные и детские товары, наряду с ней также есть нулевая ставка налога, применяющаяся прежде всего к экспортным операциям, услугам по международной перевозке товаров (работ, услуг) в области нефтепродуктов. НДС в России выполняет ту же роль, что и во всех остальных странах, а именно - формирование бюджета за счет всех платежей по стране. Практически со всех товаров платится НДС, вне зависимости от того, на каком этапе они находятся: производство – передача поставщику – реализация для потребителя. Анализ налогообложения добавленной стоимости в России и странах ЕС показал, что система России не является точной копией европейской модели, она имеет свои особенности, отличия и в большей мере благоприятствует экономической деятельности. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Проанализировав материал по данной теме и рассмотрев опыт налогообложения добавленной стоимости в зарубежных странах, можно сделать вывод, что несмотря на относительное недавнее появление, в настоящее время налог на добавленную стоимость является важным элементом налоговой системы любого государства, поскольку указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в бюджет стран. В современных налоговых системах НДС относится к одним из самых сложных и проблемных налогов в плане понимания и администрирования, особенно, если в цепочку производства и реализации товара включены субъекты из разных стран, в каждой из которых могут быть установлены свои правила. Сравнительный анализ налогообложения в разных странах показал, что хоть механизм взимания налога на данный момент в странах практически идентичен, существует значительное колебание ставок. Так, для стран, входящих в Евросоюз существуют некоторые ограничения по их величине, например, стандартная ставка не должна быть ниже 15%, остальные же страны размер НДС устанавливают самостоятельно и отдельно. Также для опыта налогообложения добавленной стоимости в рассмотренных ранее странах характерно применение, кроме стандартной ставки, пониженных(льготных), нулевых ставок или же освобождений, список которых, в свою очередь, в зависимости от страны достаточно сильно меняется. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Акимова Н.Н., Гринкевич А.М. Налог на добавленную стоимость: учебное пособие. –Томск: Издательский Дом Томского государственного университета, 2016 – 200 с. 2. Романов А.Н., Колчин С.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – Москва, 2017- 524с. 3. Налог на добавленную стоимость (НДС) [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/TAXATION/TAXES/NDS/(дата обращения: 24.04.2021). 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2020) // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/#dst0/ (дата обращения: 24.04/2021). 5. НДС в Венгрии [Электронный ресурс]. URL: https://fbs-tax.com/tax-planning/hungary/tax-planning/vat-hungary/ (дата обращения: 24.04.2021). 6. НДС в Европе: в каких странах оптимальные ставки [Электронный ресурс]. URL: https://immigrantinvest.com/blog/vat-in-europe/ (дата обращения: 24.04.2021). 7. НДС: нововведения 2021 года [Электронный ресурс]. URL: https://www.advgazeta.ru/ag-expert/advices/nds-novovvedeniya-2021-goda/ (дата обращения: 24.04.2021). 8. Реформа европейского законодательства об НДС [Электронный ресурс]. URL: https://niemands.ru/press-centr/articles/reforma-evropejskogo-zakonodatelstva-ob-nds (дата обращения: 24.04.2021). 9. Рождение и развитие НДС [Электронный ресурс]. URL: https://pravo.ua/articles/rozhdenie-i-razvitie-nds/ (дата обращения: 24.04.2021). 10. Система европейского НДС [Электронный ресурс]. URL: https://www.nexus.ua/ukraina-i-evropeyskiy-nds (дата обращения: 24.04.2021). 11. Что такое VAT? Особенности оплаты НДС в Европе и Великобритании [Электронный ресурс]. URL: https://imperiallegal.com/ru/media/articles/what-is-vat-how-vat-in-europe-differs-from-vat-in-the-uk/ (дата обращения: 24.04.2021). 12. VAT в Великобритании после Brexit [Электронный ресурс]. URL: https://gflolaw.com/vat-uk-brexit/ (дата обращения: 24.04.2021). 13. VAT в Европе: ставки налога, суть, кому платить? [Электронный ресурс]. URL: https://gflolaw.com/vat-v-eu/ (дата обращения: 24.04.2021). 14. Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV [Электронный ресурс]. URL:https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/mehrwertsteuer/dienstleistungen/formulare-online/anmeldung-bei-der-mwst.html (дата обращения: 24.04.2021). 15. VAT rates on different goods and services [Электронный ресурс]. URL:https://www.gov.uk/guidance/rates-of-vat-on-different-goods-and-services#vat-rate-conditions (дата обращения: 24.04.2021). ПРИЛОЖЕНИЕ А Рисунок 1 – Доля НДС в структуре бюджета разных стран