Содержание
Введение 2
1 Способы начисления амортизации основных средств и ее учет 4
1.1 Понятие и сущность амортизации основных средств 4
1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете 8
1.3 Амортизация основных средств в налоговом учете 9
1.4 Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском
учете 10
1.5 Способы начисления амортизации основных средств для целей
налогообложения прибыли 15
2 Проектный раздел 19
2.1 Оформление журнала регистрации хозяйственных операций 19
2.2 Составление баланса 21
Заключение 22
Список использованных источников 24
2
Введение
Изучение учета амортизации основных средств и методов ее
начисления необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит
проблема ведения учетной политики амортизации.
Всякое производственное объединение имеет основные средства. По
всем основным средствам предприятие производит амортизационные
отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным
методикам. Существует четыре способа начисления амортизации в
бухгалтерском учете и два способа – для целей налогообложения прибыли.
Решить, какой из них закрепить в учетной политике организации и
использовать в работе – не простая задача. Для этого нужно знать: в чем
заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое
значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности
организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.
Знание экономического содержания, назначения и способов (методов
начисления) амортизации является необходимым как для работников
бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых,
экономических отделов предприятий.
Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики,
при которой за первые годы работы основных средств списывается в
качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение
такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить
обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром
развитии научно-технического прогресса.
Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
− учет амортизации основных средств является важной составной
частью учета основных средств и в этом качестве представляет интерес для
большого числа различных пользователей подобной информации;
3
− выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления
амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и
ускорить процесс обновления парка оборудования;
− учет амортизации основных средств является одной из наиболее
сложных задач для бухгалтерской службы организации;
− учет амортизации основных средств является информационной
базой финансового анализа.
Все эти факторы, безусловно, доказывают необходимость исследования
данной темы курсовой работы. Принимая все вышеизложенное во внимание,
сформулируем цель данной курсовой работы.
Цель данной работы - углубление теоритических знаний в рамках темы
варианта по основным направлениям учёта и анализа деятельности
организации, а также получение практических навыков по отдельным
вопросам бухгалтерского учёта.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
− проанализировать и обобщить информацию, содержащуюся в
законодательных актах, положениях, инструктивных материалах,
нормативных документах и других источниках по вопросу учета и способов
начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для
целей налогообложения прибыли;
− рассмотреть все способы начисления амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете с использованием практических примеров
их применения;
− дать оценку влияния каждого способа на формирование
финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете;
− выполнить практические задания по проектному разделу.
4
1 Способы начисления амортизации основных средств и ее учет
1.1 Понятие и сущность амортизации основных средств
Покупая основное средство, организация тратит деньги на его
приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию
или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что
основное средство – главный источник прибыли предприятия.
В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую часть
(недвижимость). К недвижимости относится участок земли в собственности
фирмы, с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и
другими минеральными и растительными ресурсами), а также находящиеся
на этой земле здания и сооружения. К движимой части относятся остальные
материально-вещественные элементы основных средств. [1; c.67]
Госкомстатом России проведена классификация основных средств по
натурально-вещественному признаку на следующие виды:
1. здания;
2. сооружения (включая передаточные устройства);
3. рабочие и силовые машины и оборудование;
4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. транспортные средства;
6. вычислительная техника;
7. инструмент;
8. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
9. иные основные средства (рабочий, продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения и т.д.).
В составе основных средств учитываются также находящиеся в
собственности организации земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств и др.
5
Для всех видов основных средств характерны следующие качественные
признаки:
- они многократно участвуют в производственном процессе;
- переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере
износа;
- возмещаются через ряд производственных циклов;
- не меняют своей натурально-вещественной формы.
Помимо этих качественных характеристик учитываются
дополнительные критерии. К ним относятся, использование объекта в
течение длительного времени и способность приносить экономические
выгоды (доход). Срок полезного использования должен превышать один
календарный год (12 месяцев) или быть не меньше обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев. [2; c.128]
Срок полезного использования определяется периодом времени, в
течение которого применение основного средства приносит доход
организации или служит целям ее деятельности.
Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в
стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся
стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег,
полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на
приобретение основного средства, который продолжается на протяжении
нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы,
которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными
отчислениями.
Цель амортизации: возмещение и накопление денежных средств для
последующего воспроизводства основных средств производства.
Амортизация (амортизационные отчисления) как экономическая
категория выполняет функции:
- денежного возмещения износа основных фондов;
- инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
6
- формирования издержек на производство и реализацию
продукции;
- определения налогооблагаемой прибыли;
- экономического обоснования инвестиций;
- предотвращения чрезмерного морального и физического износа
основных фондов;
- развития и ускорения НТП и др.
Процесс амортизации включает в себя:
- списание амортизации, т.е. уменьшение стоимости используемого
капитала;
- включение полной величины амортизации в цену товара, который
производится при помощи данного оборудования и предназначен к
реализации;
- зачисления величины амортизации, включенной в цену товара, на
амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем
уровне.
Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на
протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется
таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в
течение которого они обеспечивают получение дохода. Начисление
амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с
помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или
долях единицы от стоимости основных производственных фондов. [3].
Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта,
подлежащая включению в издержки производства с установленной
периодичностью на протяжении срока полезного использования или
отнесению за счет соответствующих источников. [4, с. 203]
Во второй части НК РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст.
256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у
7
налогоплательщика на праве собственности и используемые им для
извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарными
предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное
управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного
унитарного предприятия в установленном порядке.
В состав амортизируемого имущества не включаются:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки)
и другие аналогичные объекты;
5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства;
6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на
приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими
платежами в течение срока действия указанного договора. [3]
Таким образом, амортизация основных средств является важной
составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на
формирование ее финансового результата и информации об имущественном
8
положении.
1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:
– объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и
т.п.);
– объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам
(лесное, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной
обстановки и т.п.);
– продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним
насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;
– объектам основных средств, потребительские свойства которых с
течением времени не изменяются (земельные участки и объекты
природопользования).
Стоимость остальных объектов основных средств переносится на
затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению
работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их
использования через начисление амортизации.
Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных
средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его
восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или
перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных
средств может производиться одним из следующих способов:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
9
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу. Согласно п. 18
ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за
единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из
технологических особенностей, разрешается списывать на затраты
производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
1.3 Амортизация основных средств в налоговом учете
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества
исключаются основные средства:
– переданные по договорам в безвозмездное пользование;
– переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше 3 месяцев;
– находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:
– земельным участкам и иным объектам природопользования (воде,
недрам и др. природным ресурсам);
– имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
– имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве
целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых
поступлений и используемому для осуществления некоммерческой
деятельности;
– имуществу, приобретенному (созданному) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при
10
приватизации);
– объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
– продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим
одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);
– ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен
в п. 2 ст. 256 НК РФ.
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено
два метода начисления амортизации основных средств:
– линейный метод;
– нелинейный метод.
В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к
объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов
основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.
Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все
имущество (основные средства и нематериальные активы), которые
находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены
выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
1.4 Способы начисления амортизации основных средств в
бухгалтерском учете
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ
6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение
отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в
размере 1/12 годовой суммы.
Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8
11
лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока
будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное
отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) – 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).
Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных
(ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет
сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток – при начислении
амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом
объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни
напряженность производственной программы. [5, с. 50]
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка
согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из
остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года,
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с
законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные
отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не
установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не
участвует.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств –
200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление
амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.
Таблица 1− Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
год
остаточная
стоимость на
начало года
норма
амортизации,
%
годовая сумма
амортизации
ежемесячная
сумма
амортизации
остаточная
стоимость на
конец года
1
200 000
12,5
25 000
2 083,33
175 000
2
175 000
12,5
21 875
1 822,92
153 125
3
153 125
12,5
19 140,63
1 595,05
133 948,37
4
133 948,37
12,5
16 748,05
1 395,67
117 200,32
5
117 200,32
12,5
14 650,04
1 220,84
102 550,28
12
6
102 550,28
12,5
12 818,79
1 068,23
89 731,5
7
89 731,5
12,5
11 216,44
934,7
78 515,06
8
78 515,06
12,5
9 814,38
817,87
68 700,68
Из таблицы видно, что по окончании срока полезного использования
остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его
первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости
объекта. Что делать дальше?
Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких
указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при
списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного
использования, не позволяет организации использовать данный способ
начисления амортизации на практике. [6, с. 117] Некоторые по данному
поводу предпочитают отмалчиваться и никак этот факт не комментируют. [7,
с. 105]
Более смелые считают, что в последний восьмой год
списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или
иная сумма, установленная предприятием, а остаточная стоимость, не
списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного
оприходования материалов, остающихся после ликвидации основного
средства. [8, с. 43]
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного
использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и соотношения, в числителе которого число лет,
остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в
знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей,
срок полезного использования – 8 лет.
13
Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае
составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации
соотношение будет равным 8/36, во второй – 7/36, в последний, восьмой –
1/36.
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 %
(8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой –
2,78 % (1 : 36 × 100 %).
Начисление амортизации по этому объекту представлено в таблице 2.
Таблица 2 − Начисление амортизации по сумме чисел лет
год
первоначальная
стоимость, руб.
годовое
соотношение
годовая
норма
амортизации,
%
годовая
сумма
амортизации,
руб.
ежемесячная
сумма
амортизации,
руб.
остаточная
стоимость
на конец
года, руб.
1
200 000
8/36
22,22
44 444,44
3 703,10
155 555,56
2
200 000
7/36
19,44
38 888,89
3 240,74
116 666,67
3
200 000
6/36
16,67
33 333,33
2 777,78
83 333,33
4
200 000
5/36
13,89
27 777,78
2 314,88
55 555,5
5
200 000
4/36
11,11
22 222,22
1 851,85
33 333,33
6
200 000
3/36
8,33
16 666,67
1 388,89
16 666,66
7
200 000
2/36
5,56
11 111,11
925,93
5 555,55
8
200 000
1/36
2,78
5 555,55
462,96
0
Из приведенного примера видно, что самая большая сумма
амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная
амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до
тех пор, пока не достигнет нуля.
При начислении амортизации пропорционально объему продукции
(работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта
основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования объекта основных средств.
При применении этого способа организация должна определить:
14
– срок полезного использования;
– предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок
использования;
– ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12
годовой суммы.
Не беря во внимание пример, приведенный в п. 57 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств (годовой планируемый
пробег авто – 5 тыс. км при общем – 400 тыс. км. Сколько же намереваются
эксплуатировать такой автомобиль – лет 60?), рассмотрим порядок
начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем
же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная
стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет,
предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено
2 000 000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц
продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб.
× 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по
833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц
продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. ×
300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная – 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.) и т.д.
Применение данного метода позволяет более точно отражать в
бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в
зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но
при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при
большой номенклатуре основных средств.
В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по
объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты
15
(издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его
полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то
начисление амортизации продолжается.
Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции
объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период
начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком
использования объекта.
1.5 Способы начисления амортизации основных средств для целей
налогообложения прибыли
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления
амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно
как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,
определенной исходя из срока его полезного использования:
К = (1 / n) × 100 %, где
К – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества
в месяцах.
В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не
годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а
срок полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления
амортизации равна 1,042 % (1 / (8 × 12) × 100 %), а сумма амортизации
составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 × 1,042 %) или 25 000 рублей в год
(2 083 руб. × 12 мес.).
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в
налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма
амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме
16
амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества,
входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить
нелинейный метод начисления амортизации.
При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как
произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму
амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) × 100 %, где n – срок
использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления
амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная
стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его
первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем
порядке:
1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного
объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество
месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого
имущества – 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 8 лет.
Ежемесячная норма амортизации – 2,083 % (2 / (8 × 12) × 100 %).
Начисление амортизации представлено в таблице 3.
Таблица 3 − Начисление амортизации нелинейным способом
месяц
первоначальная
стоимость на
начало месяца,
руб.
норма
амортизации,
%
ежемесячная
сумма
амортизации, руб.
остаточная
стоимость на
конец месяца, руб.
1
200 000
2,083
4 166
195 843
2
195 843
2,083
4 079,22
191 754,78
3
191 754,78
2,083
3 994,25
187 760,53
4
187 760,53
2,083
3 911,05
183 849,48
5
183 849,48
2,083
3 829,58
180 019,90
17
6
180 019,90
2,083
3 749,91
176 270,09
7
176 270,09
2,083
3 671,71
172 598,38
8
172 598,38
2,083
3 595,22
169 003,16
9
169 003,16
2,083
3 520,24
165 482,82
10
165 482,82
2,083
3 447,01
162 035,81
11
162 035,81
2,083
3 375,21
158 660,60
12
158 660,60
2,083
3 304,90
155 355,70
Итого за год:
44 644,30
Итого за 12 месяцев эксплуатации объекта сумма амортизации
составила 44 644,30 рублей. Если продолжить таблицу дольше, то можно
увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его
первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 77-го месяца
срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будет
равна 39 546,10 рублей. До окончания срока использования объекта
останется 19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период
составит 2 081,37 рублей (39 546,10 руб. : 19 мес.).
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам,
используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не
более чем в 2 раза.
По основным средствам, которые являются предметом договора
аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем
в 3 раза.
Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам,
включенных в I – III амортизационные группы, по которым амортизация
начисляется нелинейным методом.
Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с
первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам
стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с
понижающим коэффициентом 0,5.
Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII
18
– Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным
методом.
19
2 Проектный раздел
2.1 Оформление журнала регистрации хозяйственных операций
Следует выполнять все необходимые расчеты по тем операциям, по
которым отсутствует сумма. Для осуществления расчетов следует
воспользоваться методическими указаниями.
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
должно осуществляться в соответствии с учетной политикой.
Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций
№
Содержание хозяйственных операций
Дт
Кт
сумма
п/п
1
Получены материалы от поставщиков,
10
60
448
в том числе:
2
НДС
19
68
68
3
стоимость материалов
10
60
380
4
НД по полученным ценностям принят к вычету
19
51
255
5
Получено от поставщиков технологическое оборудование и
оприходовано на склад, в том числе:
07
40
1416
6
НДС
19
68
216
7
стоимость оборудования
07
60
1200
8
Оплачен счет за полученное
60
51
1416
оборудование с расчетного счета,
9
Принято к учету технологическое оборудование
01
07
1200
10
С расчетного счета получены в кассу денежные средства на
выплату заработной платы и на командировку
50
51
400
11
Перечислена с расчетного счета сумма в уплату налога на
доходы физических лиц
68
51
50
12
Перечислена с расчетного счета сумма в уплату ЕСН
69
51
130
13
Выплачена (выдана) из кассы заработная плата
70
50
360
14
Выдано по расходному ордеру руководителю предприятия на
71
50
командировку
20
15
Депонирована невыданная заработная
70
76
20
плата
16
Депонированная заработная плата
51
70
20
сдана на расчетный счет
17
Отпущены со склада материалы в основное производство, в том
числе:
20
10
420
18
на производство продукции А
41
10
260
19
на производство продукции Б
41
10
160
20
Принят к оплате счет от энергосбыта за полученную
электроэнергию и суммы отнесены за затраты производства:
79
51
240
21
на производство продукции А
43
51
110
22
на производство продукции Б
43
51
40
20
23
на общехозяйственные расходы
26
51
90
24
Поступили на расчетный счет суммы от
покупателей за проданную продукцию
51
62
460
25
Отгружена со склада покупателям готовая продукция на сумму
73
71
897
26
Внесены неиспользованные суммы или
возмещен перерасход средств из кассы предприятия (расчет
самостоятельно)
50
59
26300
27
Начислена амортизация по основным средствам и отнесена:
02
51
180
28
на производство продукции А
43
02
100
29
на производство продукции Б
43
02
60
30
на общехозяйственные расходы
26
02
20
31
Начислена заработная плата работникам предприятия и отнесена
на затраты:
50
70
410
32
на производство продукции А
40
20
120
33
на производство продукции Б
40
20
210
34
на общехозяйственные расходы
26
20
80
35
Начислен единый социальный налог (ставка 26%) и включен в
состав затрат:
51
68
106,6
36
на производство продукции А
41
19
31,2
37
на производство продукции Б
41
19
54,6
38
на общехозяйственные расходы
26
19
20,8
39
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
77
70
48
40
Начислена амортизация по нематериальным активам и отнесена
на общехозяйственные расходы
02
79
2
41
Списаны на текущие затраты расходы будущих периодов
98
31
4
42
Закрыт 26 счет, распределены косвенные расходы:
51
84
106,6
43
на продукцию А
43
84
31,2
44
на продукцию Б
43
84
54,6
45
или списаны в уменьшение доходов
отчетного периода
90
44
20,8
46
Отгружена со склада покупателям готовая продукция на сумму
62
43
897
47
в том числе НДС
19
68
137
48
Списывается себестоимость реализованной продукции
90
96
760
49
Отражен результат от продажи
90
99
760
50
Оприходована на склад готовая продукция по фактической
себестоимости:
41
43
1130
51
продукция А
41
43
620
52
продукция Б
41
43
510
53
Поступили на расчетный счет денежные средства от
покупателей
51
62
240
54
Оплачены с расчетного счета счета поставщиков
60
51
500
55
Начислен налог на имущество
предприятия
51
68
29
56
91 счет закрыт на счет учета финансового резултата (99))
90
91
710
57
Начислен налог на прибыль(отражен финансовый результат)
(ставка 24%)
99
68
182,4
21
2.2 Составление баланса
Составить баланс по следующим данным:
«основные средства» 1300000
«амортизация основных средств» 80000
«расчеты с персоналом по оплате труда» 2500
«краткосрочные кредиты и займы» 18000
«касса» 500
«расчетный счет» 280000
«уставный капитал» 1680000
«материалы» 220000
«расчеты с кредиторами» 15000
«нераспределенная прибыль» 12000
«расчеты с дебиторами» 7000
Таблица 2 – Составление баланса
Актив
Пассив
№ счета
Наименование счета
Сумма
№ счета
Наименование счета
Сумма
01
основные средства
1300000
02
амортизация основных средств
80000
50
касса
500
70
расчеты с персоналом по оплате
труда
2500
51
расчетный счет
280000
66
краткосрочные кредиты и займы
18000
10
материалы
220000
80
уставный капитал
1680000
76
расчеты с дебиторами
7000
76
расчеты с кредиторами
15000
99
нераспределенная прибыль
12000
Итого
1807500
Итого
1807500
∑А=∑П=1 807 500
22
Заключение
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность
наиболее полного и достоверного учета амортизации основных средств.
Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным
негативным последствиям как для самого предприятия, так и для
заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.
По мере исследования темы были сделаны следующие выводы.
Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете явно
затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро
возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного
средства.
Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой
большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает
возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока
полезного использования.
Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания,
как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока
полезного использования становится равной нулю.
Определенное практическое применение может иметь способ
«пропорционально объему продукции (работ)». При достаточно большой
нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы
первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими
темпами.
Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения
прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете
предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования
объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с
классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.
По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом
23
совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в
бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а
начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении
амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в
налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц.
Также нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского и
налогового учета существуют значительные различия по вопросу учета
амортизируемого имущества, что затрудняет не только изучение данной
темы, но и составление финансовой отчетности реально функционирующих
предприятий.
24
Список использованных источников
1. Иващенко Н.П. Экономика фирмы. - М.: Экзамен,2003.
2. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый
учет. - М.:Информцентр 21 века,2001.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е
изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2005.
5. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»/ М.С. Полякова//Юрист вуза. – 2006. - №3.
6. . Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский
и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.
7. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К
о
», 2006. – 404 с.
8. Бухгалтерский учет. Седьмая лекция. – РФЭИ, 2003. – с. 43.
