Прохождения преддипломной практики в ООО «Эрнст энд Янг»

СОДЕРЖАНИЕ

1.1 Общая характеристика ООО «Эрнст энд Янг» 4

1.2 Организационная структура ООО «Эрнст энд Янг» 5

1.3 Услуги, предоставляемые ООО «Эрнст энд Янг» 8

2 АУДИТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА на примере «Приорбанк» оао 12

2.1 Система внутреннего контроля в «Приорбанк» ОАО и организация внутреннего аудита 12

2.2 Аудит банковских операций 15

2.3 Аудит доходов, расходов и прибыли банка 18

3 БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ БАНКА. МЕЖДУНАРОДНЫЕ И НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ЕЁ СОСТАВЛЕНИЯ 22

3.1 Годовой отчет банка. Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), применяемые при составлении финансовой отчетности банков 22

3.2 Финансовая отчетность, составленная по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) 25

Общая характеристика объекта практики

1 ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАООО «Эрнст энд янг»

1.1 Общая характеристика ООО «Эрнст энд Янг»

Компания«EY» (применительно к глобальной организациис 1 июля 2013 года используется аббревиатура «EY» вместо «Ernst&Young») входит в число «BIG FOUR» («большой четверки») – четырех крупнейших и наиболее авторитетных аудиторских и консалтинговых компаний мира, которая помимо «EY» включает Deloitte Touche Tohmatsu Limited, PricewaterhouseCoopers, KPMG.

«EY»основана в 1989году путём слияния американской аудиторской компании A. C. Young, основанной Артуром Янгом в 1906 году, иErnst & Whinney, основанной Элвином Эрнстом в 1903 году.

На сегодняшний день «EY» является транснациональной компанией и имеет 695 офисов в 140 странах мира с общим количеством сотрудников более 167 000 человек. Штаб-квартира находится вЛондоне.

В 1989 году«EY» открыла свой офис в Москве, став, таким образом, первой международной фирмой по оказанию профессиональных услуг в СНГ.

На данный момент компанией открыто 19 офисов в СНГ (в Москве, Санкт-Петербурге, Новосибирске, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Тольятти, Владивостоке, Южно-Сахалинске, Алматы, Астане, Атырау, Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси, Ереване и Минске) с общей численностью сотрудников 4500 человек. Практика в СНГ — самостоятельное подразделение международной сети «EY». Более 70% членов совета директоров составляют граждане СНГ.

OOO «Эрнст энд Янг»Минский офис (входит в состав «Ernst&Young» СНГ, которая в свою очередь входит в компанию ««EY»»Global)было основано и зарегистрировано в Едином Государственном Регистре Юридических Лиц Республики Беларусь 14 августа 2000 года. По организационно-правовой форме предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Уставный фонд общества составляет 20 000 долларов США. Доля «Эрнст энд Янг Холдингз (СНГ) Б.В.» - 19 800 долларов США – 99% уставного фонда, ООО «Эрнст энд Янг» - 200 долларов США – 1% уставного фонда.

Белорусским клиентам «EY» доступны все виды услуг, которые компания предоставляет в мире. Среди них не только аудит по международным и белорусским стандартам, но и консультации по вопросам налогового законодательства, включая налоговые аспекты открытия и деятельности предприятий, оценка стоимости предприятий и активов, консультации по вопросам управления рисками и информационных технологий, а также во многих других областях.

1.2 Организационная структура ООО «Эрнст энд Янг»

ООО «Эрнст энд Янг» Минск входит в состав «Ernst&Young» СНГ, которая в свою очередь входит в компанию «Ernst&Young» Global. В связи с транснациональностью в компании сформирована вертикаль управления (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Организационная структура транснациональной компании «EY»

Организационная структура «EY» представляет собой матрицу в разрезе регионов (Россия, Беларусь, Казахстан и т.д.) и отраслей:

- топливно-энергетический комплекс, химическая промышленность, электроэнергетика (ECU);

Структура минского офиса «EY» выглядит следующим образом (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Организационная структура минского офиса «EY»

Во главе ООО «Эрнст энд Янг» стоит директор (управляющий партнер). На него возлагается оперативное управление компанией. В компетенцию директора входит решение оперативных хозяйственных и финансовых вопросов управления деятельности предприятием, определение основных направлений деятельности, консультирование заместителя директора по вопросам, связанным с принятием стратегических решений.

Структурно предприятие также можно разделить на два отдела по функциональному признаку (по виду деятельности):

1)профессионалы (professionals): аудиторы и консультанты, непосредственно оказывающие услуги клиентам;

2) сотрудники, обеспечивающие работу профессионалов (practicesupport): менеджеры по развитию бизнеса, администрация, бухгалтерия и прочие службы, присущие всем другим предприятиям.

Для отдела, работающего непосредственно с клиентами существует жесткая иерархическая структура. Выглядит она следующим образом:

Эта структура характерна для всех офисов «EY», в какой бы стране мира она ни находилась.

Компания «EY» предоставляет все необходимые условия для начала карьеры и получения практического опыта работы и регулярно проводит набор на стажировку.

Для того, чтобы попасть на стажировку в компанию EY, необходимо:

1. Пройти тестирование по бухгалтерскому учету, английскому языку и логике;

2. Пройти собеседование со специалистом отдела кадров (HR- менеджером);

3. Пройти собеседование с менеджером отдела;

4. Пройти собеседование с Управляющим партнером.

Компания проводит регулярные тренинги, а также предоставляет сотрудникам возможность для саморазвития, используя внутренние обучающие ресурсы.

«EY»также оплачивает обучение на получение международных сертификатов ACCA (ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров), CISA (сертифицированный аудитор информационных систем), а также белорусских квалификационных аттестатов и свидетельств.

1.3 Услуги, предоставляемые ООО «Эрнст энд Янг»

С растущей глобализацией экономики постоянно увеличивается спрос со стороны клиентов на глобальные интегрированные услуги. С этой целью «Эрнст энд Янг» постоянно углубляет сотрудничество с другими фирмами – членами группы «Ernst&Young»International посредством создания единой системы обмена знаниями и информацией, единой концепции аудита.

«Ernst&Young» предлагает своим клиентам следующие услуги:

Подразделение аудита является самым большим во всей структуре «Ernst&Young». Его сегментация по группам клиентов выглядит следующим образом (рисунок 1.3):

Рисунок 1.3 - Сегментация клиентов ООО «Ernst &Young» по отраслям

Взаимоотношение отраслевой структуры деятельности компании «EY» на рынке стран СНГ и различных видов предоставляемыхуслуг можно увидеть на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Виды услуг компании «EY» в разрезе отраслей

Организация аудита и других подразделений «EY» по рыночным сегментам является логическим следствием новой концепции аудита, ориентированной на проблемы и нужды клиентов.

Специализация на определенных сегментах рынка, на которых работает клиент, позволяет добиться понимания его бизнеса и знания процессов, связанных с ним. Специализируясь на какой-либо определенной отрасли, аудитор становится компетентным партнером для своего клиента при решении возникших проблем.«EY» является крупнейшей аудиторской и консалтинговой фирмой на рынке стран СНГ.

В СНГ «EY»занимает лидирующее положение в двух из пяти ключевых отраслях и на рынке в целом (таблица 1).

Таблица 1 - Позиция «Ernst&Young» на рынке СНГв 2015

Продолжение таблицы 1

Примечание - Источник: [8]

Как видно из таблицы 1, «EY» занимает лидирующее положение на рынке аудита финансовых учреждений и телекоммуникационного сектора(ее доля составляет около 40%). Среди клиентов белорусского офиса «EY» можно выделить ACБ «Беларусбанк»,ОАО «Приорбанк», «Белвнешэкономбанк», ВТБ, группа «Elutek»и др. Однако на наиболее емких и быстрорастущих рынках энергетического сектора и тяжелой промышленности, в совокупности составляющих около 40% оборота компании, компания проигрывает своим конкурентам. Это свидетельствует о том, что, даже фактически занимая место лидера в отрасли, компания имеет значительный резерв развития и расширения сферы деятельности.

2 АУДИТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА на примере «Приорбанк» оао

2.1 Система внутреннего контроля в «Приорбанк» ОАО и организация внутреннего аудита

Согласно требованиям законодательстваРеспублики Беларусь в «Приорбанк» ОАО организована система внутреннего контроля, призванная обеспечивать надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и объемам осуществляемых банковских операций.

Внутренний контроль - процесс, осуществляемый банком в целях обеспечения упорядоченного и эффективного осуществления деятельности в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов банка.

Система внутреннего контроля - совокупность внутреннего контроля, внутреннего аудита, организационной структуры, локальных нормативных правовых актов, определяющих стратегию, политику, методики и процедуры внутреннего контроля, а также полномочий и ответственности органов управления банка и должностных лиц.

Основными целями системы внутреннего контроля являются:

Внутренний контроль в банке осуществляется Наблюдательным советом, Правлениембанка, должностным лицом, ответственным за внутренний контроль в банке, подразделениями и работниками всех уровней, включая департамент аудита, отдел внутреннего контроля, и должностных лиц, ответственных за осуществление внутреннего контроля, практику и процедуры, обеспечивающие недопущение вовлечения банка в финансовые операции, имеющие незаконный характер.

Наблюдательный совет банка обеспечивает создание и функционирование адекватной и действенной системы внутреннего контроля, исключение конфликта интересов в деятельности банка и условий его возникновения, обеспечивает соблюдение требований законодательства Республики Беларусь.

Правление банка организует систему внутреннего контроля, деятельность службы внутреннего аудита и обеспечивает достижение банком целей и выполнение задач, установленных Наблюдательным советом в данной области. Правлением утверждаются локальные нормативные правовые акты, регламентирующие политику, методики и процедуры осуществления банковских и иных операций (сделок) и их контролирования, установления лимитов и иных ограничений, а также порядок принятия решений, взаимодействия подразделений, распределения и делегирования полномочий в процессе осуществления операций (сделок), управления рисками, внутреннего контроля, обеспечивает их эффективное применение на практике.

Для координации и контроля деятельности подразделений и (или) должностных лиц, осуществляющих внутренний контроль, в отдельных подразделениях Банка и по отдельным направлениям деятельности (бизнес-линиям, бизнес-процессам), организации разработки локальных нормативных правовых актов, регламентирующих политику, методики и процедуры осуществления внутреннего контроля, обеспечения составления управленческой отчетности о состоянии системы внутреннего контроля и представления ее на рассмотрение органов управления банка, Аудиторского комитета с согласия Наблюдательного совета банка назначается должностное лицо, ответственное за внутренний контроль в банке.

Работники банка при выполнении своих должностных обязанностей:

«Приорбанк» ОАО организует систему внутреннего контроля на консолидированной основе, чтобы обеспечить своевременное получение информации о деятельности участников банковского холдинга в целях осуществления оценки эффективности деятельности таких участников и соблюдения ими требований законодательства и локальных нормативных правовых актов.

Основными видами внутреннего контроля являются: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до фактического совершения банковских и иных операций (сделок).

Текущий контроль за совершаемыми операциями и сделками, соблюдением установленных процедур принятия решений по осуществлению операций и сделок, установленного документооборота осуществляется в течение операционного дня банка в процессе исполнения работником возложенных на него обязанностей.

Последующий контроль осуществляется после совершения операций и сделок. В процессе последующего контроля проверяются обоснованность и правильность совершения операций (сделок), соответствие документов установленным формам и требованиям по их оформлению, соответствие выполняемых работниками обязанностей их должностным инструкциям, соблюдение установленных процедур сверки, согласования и визирования документов. Кроме того, оценивается эффективность обеспечения информационной безопасности, анализируется распределение обязанностей между работниками, выявляются причинно-следственные связи нарушений и недостатков и определяются меры по их устранению, корректируются планируемые и прогнозируемые показатели.

Система внутреннего контроля банка организовывается по следующим направлениям:

В целях обеспечения бесперебойной и непрерывной работы автоматизированных информационных систем и технических средств в банке осуществляется:

Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется на постоянной основе в порядке наблюдения за функционированием системы внутреннего контроля на всех уровнях управления в целях оценки степени ее соответствия масштабам и характеру деятельности банка, выявления недостатков, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по совершенствованию системы контроля банка и осуществления контролирования реализации принятых решений.

Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется органами управления банка, департаментом аудита, отделом внутреннего контроля, должностным лицом, ответственным за внутренний контроль в банке и иными работниками банка, включая обособленные структурные подразделения.

Деятельность внутреннего аудита регламентируется следующими документами:

Служба внутреннего аудита является частью постоянного мониторинга системы внутреннего контроля, поскольку обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур, их соблюдения и подготовку предложений по повышению эффективности системы внутреннего контроля банка.

2.2Аудит банковских операций

Основными нормативными документами при проведении аудита кассовых операций являются:

Правила организации кассовой работы в банках Республики Беларусь, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 345 от 27 декабря 2001г. в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь № 183 от 18 сентября 2002 г. и № 114 от 24 июня 2003 г.

Правила совершения банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденные Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 26.07.2002 № 149

Инструкция по бухгалтерскому учету банками Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 395

План проверки кассовых операций состоит из:

Проверка соблюдения правил оборудования кассовых узлов, денежного хранилища, рабочих мест кассиров производится методом визуального наблюдения. Аудитор определяет возможность нахождения в кассовом узле посторонних лиц исходя из его планировки, возможность осуществления зрительного контроля за работой кассиров со стороны кассового помещения. Аудитор также определяет достаточность оснащения техническими средствами рабочих мест кассиров в соответствии с правилами.

При аудиторской проверке организации кассовой работы проверяется наличие приказов о создании касс, проверяется соответствие режима касс, производимых операций в кассах, количество созданных касс, указанным сведениям в приказе. При проверке организации кассовой работы проверяется наличие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность ценностей, за ведение журнала учета печатей, штампов, пломбиров, ключей от хранилища, нумераторов, клише, проверяется порядок и правильность регистрации, выдачи и хранения печатей, штампов. Аудиторов проверяют выборочным методом наличие квитанций о сдаче дубликатов ключей от хранилищ, банкоматов и сейфов, правильность составления описей на сдачу этих ключей и наличие сопроводительных писем. Аудитор проверяет наличие протоколов о принятии зачетов по знанию Правил организации кассовой работы в банках Республики Беларусь от кассиров и инкассаторов, наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с кассирами и инкассаторами, наличие разрешений от территориальных органов внутренних дел на хранение и ношение оружия инкассаторами.

Путем визуального наблюдения проверяют соблюдение кассирами правил сохранности денежной наличности и ценностей.

Проверка порядка формирования папки с кассовыми документами и их оформление осуществляется аудиторами методом выборочной проверки. При этом проверяется правильность подшивки документов и их соответствие данным бухгалтерского учета.

При аудите хранения ценностей, их наличия и соответствия бухгалтерскому учету проверяются сроки хранения без пересчета денежной наличности, бланков строгой отчетности и ценных бумаг, упакованных в пачки, наличие сейфов, контейнеров в хранилище, порядок хранения в них денежной наличности и ценностей.

С драгоценными металлами банки совершают операции покупки, продажи, привлечения во вклад.

При покупке драгоценных металлов с передачей их в хранилище банка клиент заполняет заявку и вместе с драгоценными металлами передает ее кассиру-эксперту. Кассир в присутствии клиента осматривает металл, проводит его экспертизу и производит расчет стоимости металла.

Кассир-эксперт выписывает документы на каждое наименование драгоценных металлов, регистрирует их в отдельных реестрах, которые составляются по каждому наименованию. Затем кассир принимает драгоценный металл, помещает его в отдельный полиэтиленовый пакет, вкладывает в пакет документ о приеме и ярлык из ткани, на котором указывает номер документа, наименование и вид драгоценного металла, пробу, лигатурную и чистую массу, стоимость, дату упаковки и код кассира. На основании документа о приеме выписывается расходный кассовый ордер и передается кассиру-эксперту. Клиент предъявляет кассиру отрывной талон расходного кассового ордера и расписывается в расходном кассовом ордере. После этого кассир выплачивается деньги клиенту.

После завершения операционного дня кассир-эксперт по каждому реестру подсчитывает общую лигатурную и чистую массу купленных драгоценных металлов и общую сумму выплаченных денег, составляет сводный реестр и отчетную справку о кассовых оборотах за день и передает драгоценные металлы заведующему кассой. Заведующий кассой сверяет количество пакетов по надписям на ярлыках с данными реестров и расписывается в реестрах. Кассир-эксперт в присутствии заведующего кассой вкладывает пакеты в отдельные мешки по каждому реестру. Мешки прошиваются вместе с ярлыком из ткани и пломбируются пломбиром кассира-эксперта. На ярлыке указывается наименование банка, код по межбанковским расчетам, дата упаковки, наименование и вид драгоценного металла, номер счета, общая лигатурная и чистая масса, стоимость и код кассира-эксперта. Затем кассир-эксперт передает мешки вместе со сводным реестром заведующему кассой. Заведующий кассой принимает мешки под роспись в книге учета принятых и выданных ценностей кассира и сводном реестре. Мешки с драгоценными металлами находятся в хранилище отдельно от других ценностей в сейфах, металлических шкафах или стеллажах. Принятые в хранилище ценности учитываются по описи и в книге учета драгоценных металлов.

При продаже драгоценных металлов клиент заполняет заявку и направляется к кассиру-эксперту. Кассир выписывает документ на продажу отдельно на каждое наименование металлов и вносит его в реестр. Реестр ведется отдельно по каждому виду драгоценного металла. На основании документов на продажу выписываются приходные кассовые документы. Приходные кассовые документы передаются кассиру-эксперту. Заведующий кассой передает предназначенные для реализации драгоценные металлы кассиру-эксперту под роспись в книге учета драгоценных металлов. Кассир записывает данные о полученных драгоценных металлах в свою книгу или контрольный лист. Кассир принимает денежную наличность от клиента, пересчитывает ее и выдает клиенту продаваемый драгоценный металл.

После окончания операционного дня кассир-эксперт по заявкам и реестрам подсчитывает общую массу проданных драгоценных металлов по лигатуре и чистоте и сумму полученных от клиентов денежных средств, составляет сводный реестр и отчетную справку. Затем передает денежные средства и документы заведующему операционной кассой, который сверяет данные отчетной справки с данными сводного реестра и расписывается в них. Документы подшиваются в кассовые документы.

2.3Аудит доходов, расходов и прибыли банка

Важное значение для эффективного управления деятельностью банка имеет правильное формирование доходов и расходов, поскольку они являются главным фактором определения прибыли банков, прибыль, в свою очередь, является оценочным показателем деятельности банка.

В ходе проверки Банк руководствуется следующими нормативными документами:

Инструкция о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23.11.2005 №350.

Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2000, №31.3г.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) утвержденные Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397 в редакции постановления от 30.12.2003 №258/186/256/1666.

Правила составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28.12.2001 №350.

При определении соответствия отражения операций на счетах доходов и расходов по экономическому содержанию изучаются договора, заключенные банком.

Доходность банка выступает основным показателем эффективности его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами, от применяемых методов поддержания ликвидности. Таким образом, общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффективности управления.

Расходы банка — это совокупность издержек, связанных с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомнительным активам, на риски и платежи.

Расходами можно назвать уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода, которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами.

Признание происходит при одновременном соблюдении определенных условий. Для доходов:

Для расходов:

Источниками доходов коммерческого банка выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают доходы в форме процента, комиссионного вознаграждения (в фиксированной сумме за период либо за отдельную операцию, либо в процентах от оборота), положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей. По одной конкретной операции банк может получать несколько видов дохода.

К основным источникам формирования банковских доходов относятся процентные доходы. Так доходы могут классифицироваться на процентные и непроцентные, либо на процентные, комиссионные и прочие. В зависимости от видов банковских операций доходы могут классифицироваться на доходы от кредитования, по размещенным средствам, от операций с ценными бумагами, инвестиций, валютных и прочих операций.

Особенно на величину процентных доходов оказывают влияние следующие факторы:

В расходах банка выделяют три укрупненные группы издержек: затраты на выплату процентов, непроцентные расходы и резервы для компенсации потерь по ссудам; либо две группы: процентные и непроцентные расходы. В свою очередь непроцентные расходы состоят из части общебанковских операционных издержек, расходов по обеспечению функционирования банка и прочих расходов.

В зависимости от функционального возникновения затраты классифицируются на операционные (производственные) расходы, вспомогательные (к примеру, амортизационные отчисления, арендные платежи, почтовые расходы) и административно-управленческие.

Среди банковских расходов различают затраты прямые и косвенные, постоянные и переменные. Прямые расходы возникают непосредственно в процессе оказания конкретной услуги клиенту (например, затраты по привлечению средств, на конвертацию валюты). Косвенные расходы включают общебанковские (накладные) расходы, например, оплата труда персонала банка, арендные платежи, телеграфные расходы. К постоянным затратам относят те расходы, которые не изменяются в течение анализируемого периода времени. Соответственно в состав переменных затрат входят расходы, размер которых зависит от изменения масштабов деятельности банка. Таким образом, для временных промежутков разной протяженности будут различны общий объем и структура постоянных и переменных затрат банка. Основным влияющим фактором этого изменения выступает скорость протекания банковских операций.

В зависимости от вида совершаемых операций издержки банка разделяются на: расходы от кредитных операций, затраты по операциям в иностранной валюте, с ценными бумагами, по проведению прочих операций по счетам клиентов, по долгосрочным вложениям банков, расходы, связанные с созданием резервов в банках и другие.

По окончании отчетного периода производится перечисление остатков по счетам по учету доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года.

Проверке подвергаются как в целом доходы, расходы, прибыль, так и отдельные статьи.

Источниками информации при проведении аудита являются первичные бухгалтерские документы, формы бухгалтерской отчетности, внутренние документы банка:

3 БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ БАНКА. МЕЖДУНАРОДНЫЕ И НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ЕЁ СОСТАВЛЕНИЯ

3.1 Годовой отчет банка. Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), применяемые при составлении финансовой отчетности банков

Годовые отчеты банки Республики Беларусь составляют в соответствии с требованиями Национальных стандартов финансовой отчетности. Банк в конце отчетного года проводит следующую подготовительную работу:

Для составления годовой финансовой отчетности по требованиям НСФО 1 "Представление финансовой отчетности" комплект отчетности, которую составляют банк, включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств (НСФО 7) и пояснительную записку.

Помимо финансовой отчетности банк может представлять пользователям другие отчеты, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансового положения, изменения условий деятельности и их последствия. В таких отчетах может содержаться обзор инвестиционной политики банка, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы, а также прочая информация, которая может быть полезной пользователям финансовой отчетности.

Указанные отчеты, представляемые за рамками финансовой отчетности, не входят в сферу применения национальных стандартов финансовой отчетности.

Достоверное представление требует от банка выбора и применения учетной политики в соответствии с НСФО 8, который устанавливает очередность действий банка при определении принципов учетной политики.

Бухгалтерский баланс банка является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Банк составляет бухгалтерский баланс в порядке убывания ликвидности активов. Элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

Отчет о прибыли и убытках банка представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними - прибыль или убыток за отчетный период. Банк представляет отчет о прибыли и убытках, в котором раскрываются основные виды доходов и расходов, сгруппированные по их характеру. Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно.

В качестве отдельной формы финансовой отчетности банк представляет отчет об изменении капитала, характеризующий состояние статей капитала банка и его изменение, произошедшие за отчетный период.

Отчет об изменении капитала должен содержать как минимум следующую информацию:

Отчет о движении денежных средств составляется и представляется в соответствии с требованиями НСФО 7. Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности банка, содержащей дополнительную информацию, позволяющую проанализировать изменения активов, обязательств и капитала банка.

Одним из компонентов финансовой отчетности является пояснительная записка. Она должна содержать краткое описание существенных элементов учетной политики, повествовательное описание и более детальное представление данных бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и прочие пояснения, в том числе юридический адрес и форму собственности банка.

В соответствии с Инструкцией о порядке раскрытия информации банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19 января 2006 года №6, "Приорбанк" ОАО представляет следующую информацию:

3.2 Финансовая отчетность, составленная по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)

Финансовая отчетность, составленная по международным стандартам финансовой отчетности в «Приорбанк» ОАО – это консолидированная отчетность группы. При подготовке данной отчетности банк руководствуется Учетной политикой по составлению финансовой отчетности по МСФО. В консолидированную финансовую отчетность включены следующие дочерние компании:

Таблица –Дочерние компании, принадлежащие «Приорбанк» ОАО

Дочерние компании, то есть компании, в которых банку принадлежит более половины голосующих акций или контроль над деятельностью которых банк осуществляет на иных основаниях, консолидируются. Консолидация дочерних компаний начинается с даты перехода к банку контроля над ними и прекращается с даты потери контроля. Все операции между компаниями, а также остатки и нереализованная прибыль по таким операциям, исключаются полностью; нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев, когда соответствующая операция свидетельствует об обесценении передаваемого актива. При необходимости в учетную политику дочерних компаний вносятся изменения для приведения ее в соответствие с учетной политикой банка.

Обязанности по организации сбора информации для целей составления финансовой отчетности, ее анализу и обработке возложены на центр финансовой отчетности. В его обязанности также входит расчет и обобщение всех корректировок к финансовой отчетности, включая корректировки на основании профессиональных суждений ответственных лиц банка и иной предоставленной информации, а также составление форм финансовой отчетности.

Формирование сектором бухгалтерского баланса на отчетную дату и оборотно-сальдовой ведомости по балансовым счетам IV порядка (до закрытия счетов 8 класса и 9 класса) и внебалансовым счетам V порядка за отчетный период, который будет подвергаться трансформации.

Перегруппировка счетов бухгалтерского баланса в статьи форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО, происходит исходя из экономической сущности активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

По итогам перегруппировки бухгалтерского баланса в статьи форм финансовой отчетности работниками центра выявляются расхождения между принципами и критериями признания элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО и принципами и методами бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. С этой целью проводится анализ МСФО на предмет содержания в них положений в отношении признания, оценки и представления в финансовой отчетности соответствующих объектов. По вопросам, в отношении которых МСФО не содержат конкретных указаний, банк руководствуется концепцией подготовки финансовой отчетности по МСФО (Framework). Аналогично анализируются и остатки по внебалансовым счетам.

В результате первичного анализа определяются перечень и характер необходимых корректировок, в том числе требующих профессиональных суждений, а также оцениваются объем и характер запрашиваемых сведений, необходимых для совершения корректировок и составления финансовой отчетности.

В ходе анализа информации может возникнуть необходимость в формировании отдельных профессиональных суждений по различным направлениям деятельности банка. В этом случае руководителям структурных подразделений банка, задействованным в предоставлении информации для целей составления финансовой отчетности, направляются запросы о необходимости формирования профессиональных суждений с четкой формулировкой вопроса, в отношении которого требуется профессиональное суждение ответственных лиц.

Ответственными лицами банка, которым предоставлено право формировать профессиональные суждения, являются руководители структурных подразделений банка, в функции которых входит осуществление операций, требующих профессиональных суждений.

Подготовленные и подписанные ответственными лицами профессиональные суждения передаются для контроля должностным лицам из числа руководителей банка, которые курируют соответствующие направления деятельности в соответствии с приказом председателя Правления. Должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, проверяют объективность сформированных профессиональных суждений и утверждают их своей подписью.

Ответственность за полноту и достоверность информации для подготовки финансовой отчетности и соблюдение сроков ее предоставления несут руководители структурных подразделений банка, задействованных в подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

На основании данных, полученных в результате анализа представленной информации, в соответствии с требованиями МСФО и учетной политикой рассчитываются суммы необходимых корректировок, вносятся корректировочные записи в финансовую отчетность на уровне балансовых счетов без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Перечень необходимых корректировок финансовой отчетности определяется характером и объемом совершаемых банком операций. Основными корректировками являются:

• восстанавливающие корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет;

• корректировки стоимостной оценки активов и обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с МСФО, связанные с различиями в оценке элементов финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства и МСФО;

• корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, основанные на применении принципа начисления;

• реклассификационные корректировки, связанные с изменением состава статей отчетности.

Финансовая отчетность подписывается руководителем банка и главным бухгалтером. Достоверность годовой финансовой отчетности подтверждается аудиторским заключением, составленным в соответствии с международными стандартами аудита. Аудиторское заключение прилагается к финансовой отчетности.

Годовая финансовая отчетность предоставляется в течение 150 календарных дней по окончании отчетного года. В случае составления отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе (или отчета о прибылях и убытках) по состоянию на конец каждого квартала отчетного года по требованию акционеров банка или в рамках заключенных финансовых соглашений, сроки их предоставления определяются дополнительно акционерами или условиями соответствующих соглашений.

В сроки, определенные Национальным Банком Республики Беларусь, годовая финансовая отчетность вместе с аудиторским заключением к ней предоставляется в Национальный Банк Республики Беларусь.

Банк размещает годовую финансовую отчетность, подтвержденную аудиторской организацией, на своем интеренет-сайте, а также публикует ее в средствах массовой информации в соответствии с положениями локального нормативного правового акта о порядке раскрытия информации о деятельности банка.

Финансовая отчетность банка, составленная в соответствии с МСФО, аудиторское заключение к ней формируются в отдельную папку и хранятся в архиве банка в течение 10 лет.