Организация внутреннего финансового аудита

Реферат

на тему: «Организация внутреннего финансового аудита»

Введение

Реформирование экономики Российской Федерации (РФ) в качестве одной из главных составляющих предполагает проведение комплекса мероприятий по повышению эффективности и управляемости предприятий государственного сектора.

Наличие развитой системы контроля является обязательным атрибутом гражданского общества. Актуальность темы настоящей работы предопределена необходимостью организации слаженной работы федеральных, региональных и муниципальных органов внешнего и внутреннего финансового контроля, иных контролирующих органов для обеспечения достижения стратегических целей развития каждого региона и государства в целом.

Контроль является одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, и представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект. В современной научной литературе государственный контроль определяется как одна из форм осуществления государственной власти, обеспечивающей соблюдение законов и других правовых актов, издаваемых органами государства¹. Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения².

БК РФ, органы государственного финансового контроля наделены полномочиями осуществлять контроль и надзор за использованием средств соответствующих бюджетов бюджетной системы. В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней, включая в себя федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Все перечисленные бюджеты являются самостоятельными, что обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и порядок расходования.³

Главной целью внутреннего фонового аудита и внутреннего контроля является установление соответствия применяемой в учреждении методики учета (и налогообложения) операций и финансового состояния для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которую предоставляют учреждении.

Цель настоящей работы – рассмотреть особенностей организация внутреннего финансового аудита государственных и муниципальных предприятий.

Задачи:

1. Рассмотреть цели и задачи развития и учреждении системы внутреннего контроля и аудита в бюджетных учреждениях.

2. Определить основные этапы и методы внедрения системы внутреннего контроля в бюджетных учреждениях.

3. Исследовать процесс развития системы внутреннего финансового аудита в РФ.

1. Понятие и сущность определения «внутренний финансовый аудит»

Аудиторская деятельность (аудит) – деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ определяются ФЗ «Об аудиторской деятельности» и иными федеральными актами, среди которых, регулирующих аудиторскую деятельность, особое место отводится правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации⁴.

При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами: независимости, объективности, конфиденциальности, честности, профессиональной компетентности и добросовестности.

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.

Принцип объективности характеризуется составом проверяемых документов экономического субъекта, достаточным для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности. Руководителю и другим должностным лицам проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита. В процессе аудита аудитор должен накопить и проанализировать аудиторские доказательства, необходимые и достаточные для того, чтобы был сделан вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудит призван обеспечить разумную уверенность в итоговом выводе. Говоря о разумной уверенности как общем подходе к аудиту, следует иметь в виду ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором искажений финансовой отчетности. Такие ограничения возможны, поскольку:

- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;

- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь представляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций.⁵

Гарантией соблюдения принципа компетентности является установленное законодательством требование об аттестации аудиторов, лицензировании аудиторской деятельности, аккредитации аудиторских объединений.

Основные цели аудиторской деятельности:

1) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

2) выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Этапы проведения обязательного аудита:

1. Оценка объема документов.

2. Согласование условий договора.

3. Заключение договора.

4. Предварительное планирование.

5. Аудиторские процедуры.

6. Подготовка письменной информации (отчета) руководству.

7. Предоставление отчета.

Государственный контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества. Наиболее точное определение государственного финансового контроля – это контроль государства и муниципальных образований в лице компетентных органов, а также иных уполномоченных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе аккумулирования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны.

С правовой точки зрения государственный финансовый контроль – это контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ .

Действующая в России система органов государственного (муниципального) контроля соответствует международным и европейским принципам контроля. Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений осуществляет Федеральное казначейство, с учетом полномочий Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзора), и органы государственного (муниципального) финансового контроля, являющиеся соответственно органами исполнительной власти субъектов РФ и местных администраций. Сокращение дублирования контрольно-надзорных функций в отношении одного и того же предмета контроля стало возможным в связи с упразднением Росфиннадзора.

Внутренний финансовый аудит является деятельностью по формированию и предоставлению руководителю главного администратора бюджетных средств, руководителю распорядителя бюджетных средств, руководителю получателя бюджетных средств, руководителю администратора доходов бюджета, руководителю администратора источников финансирования дефицита бюджета (далее - администратор бюджетных средств):

1) информации о результатах оценки исполнения бюджетных полномочий администратора бюджетных средств, главного администратора бюджетных средств, в том числе заключения о достоверности бюджетной отчетности;

2) предложений о повышении качества финансового менеджмента, в том числе о повышении результативности и экономности использования бюджетных средств;

3) заключения о результатах исполнения решений, направленных на повышение качества финансового менеджмента.

Правовые основы внутреннего финансового аудита заложены в Бюджетном кодексе Российской Федерации.

2.Развитие и совершенствование системы государственного финансового контроля. Внутренний финансовый аудит по единым правилам

Несмотря на значительную работу по развитию системы контроля в РФ существовали и проблемы. Во-первых, отсутствие концепции государственного (муниципального) контроля. Во-вторых, терминологическая неопределенность и разночтение основных ключевых понятий характерны для понятийного аппарата российской системы государственного управления, что снижает его действенность, приводит к дублированию в деятельности контролирующих органов. Наиболее остро этот вопрос возникал при определении объектов контроля, предмета контроля, функций региональных уполномоченных органов, осуществляющих внутренний финансовый контроль, внутренний финансовый аудит, внешний государственный аудит (контроль), а также при формировании системы отчетности по результатам контрольной деятельности.

Выстраивание концепции государственного (муниципального) контроля, исходя из субъектов контроля, стали апробировать в двух информационных системах. Информационная система позволяет осуществлять сбор данных о проводимых проверках, классифицировать результаты деятельности контрольно-надзорных органов по заданным критериям и показателям, а также формировать аналитические отчеты по результатам проверок . Особенность данной информационной системы в том, что объектами контроля выступают юридические лица и индивидуальные предприниматели. В государственной информационной системе Единая система государственного финансового контроля – Портал государственного и муниципального финансового аудита (далее – ГИС ЕСГФК) размещалась информация о результатах проведения государственного (муниципального) внутреннего финансового аудита (контроля) в сфере бюджетных правоотношений.

Основные задачи ГИС ЕСГФК: обеспечение публичности результатов государственного (муниципального) финансового аудита (контроля) в сфере бюджетных правоотношений; создание единой информационной системы, содержащей информацию о деятельности более 2,5 тысяч органов государственного (муниципального) финансового аудита (контроля); применение единых справочников и классификаторов в целях обеспечения единообразия учета и анализа результатов контрольных мероприятий; исключение дублирования в объектах контроля ⁶.

В 2019 году был принят Закон № 199-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части совершенствования государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита». Изменения указаны на рисунках 1,2,3,4,5.

Рис.1. Реорганизация ВФК ст.160.2-1

Рис.2. Цели ВФА

Рис.3. Правовое регулирование ВФА

Рис.4.Анализ ВФК и ВФА ст. 157

Рис. 5. Анализ ВФК и ВФА, ст. 157

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.07.2019 № 199-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части совершенствования государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита» в статью 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, вступившими в силу с 1 января 2020 г., внутренний финансовый аудит осуществляется в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового аудита, установленными Министерством финансов Российской Федерации (далее – Федеральные стандарты) (рисунок 6).

Рис. 6. Федеральные стандарты внутреннего финансового аудита.

Главные администраторы бюджетных средств, администраторы бюджетных средств, осуществляющие внутренний финансовый аудит, издают ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие осуществление внутреннего финансового аудита с соблюдением федеральных стандартов внутреннего финансового аудита. Следовательно, ранее действующие нормативные правовые акты главных администраторов (администраторов) бюджетных средств, регламентирующие деятельность внутреннего финансового аудита, утратили свою актуальность. Основанием организации внутреннего финансового аудита является одно из следующих решений об организации внутреннего финансового аудита, которое должен принять руководитель главного администратора (администратора) бюджетных средств, представленных на рисунке 7.⁷.

Рис.7. Решения об организации внутреннего финансового аудита

Принятое решение об организации внутреннего финансового аудита оформляется:

а) приказом или распоряжением об образовании (создании, наделении полномочиями) субъекта внутреннего финансового аудита, в случае принятия решения об образовании субъекта внутреннего финансового аудита;

б) внесением необходимых изменений в должностной регламент (должностную инструкцию) руководителя главного администратора (администратора) бюджетных средств и (или) в служебный контракт (трудовой договор), заключенный с руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств, в случае принятия решения об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита;

в) документом о согласовании передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, в случае принятия решения о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита.

Внутренний финансовый аудит осуществляется на основе принципа функциональной независимости структурными подразделениями или в случаях, предусмотренных федеральными стандартами внутреннего финансового аудита, уполномоченными должностными лицами (работниками) главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, наделенными полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита, а в случаях передачи полномочий - структурными подразделениями или уполномоченными должностными лицами (работниками) главного администратора бюджетных средств (администратора бюджетных средств), которому передаются указанные полномочия. Решение об образовании субъекта внутреннего финансового аудита принимается с учетом соблюдения следующих требований, представленных на рисунке 8.

Рисунок 8. Требования для принятия решения об образовании внутреннего финансового аудита

Проведение анализа осуществления внутреннего финансового аудита состоит из следующих этапов:

1) мониторинг и анкетирование главных администраторов бюджетных средств;

2) планирование и проведение аналитических мероприятий;

3) составление и представление информации по результатам аналитических мероприятий.

Мониторинг главных администраторов бюджетных средств проводится в целях определения главных администраторов средств бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), осуществляющих деятельность на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Анкетирование главных администраторов бюджетных средств проводится на основании Запроса в целях получения информации и документов, характеризующих организацию и осуществление внутреннего финансового аудита, в том числе информации о принятых решениях об организации внутреннего финансового аудита, о формах образования, структуре и численности субъектов внутреннего финансового аудита, об изданных ведомственных (внутренних) актах, обеспечивающих осуществление внутреннего финансового аудита. Анкетирование в отношении главных администраторов средств бюджета субъекта Российской Федерации, главных администраторов средств местного бюджета проводится ежегодно.

Потенциал государственного аудита в современных условиях нестабильности заключается в создании системы мониторинга в управлении ключевыми бизнес-процессами, основанной на формировании управленческих решений и использовании процедур, направленных на повышение эффективности работы компании, а также для получения информации, необходимой для оценки рисков и прогнозирования развития компании.⁸ Именно поэтому внутренний аудит в случае систематического подхода к решению основных проблем становится приоритетом в системе корпоративного управления и формирует необходимые предпосылки для развития профессии внутреннего аудитора. В настоящий момент в условиях глобальной экономической и политической нестабильности наблюдается тенденция увеличения доли мошенничества в организациях, действующих на территории Российской Федерации. Этот факт приводит к усилению роли и позиции МСФО в системе корпоративного управления. Другими словами, внутренний аудит основан на основанном на оценке риска подходе к реализации аудита.

Заключение

В настоящий момент Государственный (муниципальный) контроль в Российской Федерации в настоящее время динамично развивается с учетом потребностей социально-экономического развития страны и опираясь на нормативно правовую базу.

Внутренний финансовый аудит является деятельностью по формированию и предоставлению руководителю главного администратора бюджетных средств, руководителю распорядителя бюджетных средств, руководителю получателя бюджетных средств, руководителю администратора доходов бюджета, руководителю администратора источников финансирования дефицита бюджета (администратор бюджетных средств):

1) информации о результатах оценки исполнения бюджетных полномочий администратора бюджетных средств, главного администратора бюджетных средств, в том числе заключения о достоверности бюджетной отчетности;

2) предложений о повышении качества финансового менеджмента, в том числе о повышении результативности и экономности использования бюджетных средств;

3) заключения о результатах исполнения решений, направленных на повышение качества финансового менеджмента.

Полномочия по организации и осуществлению внутреннего финансового аудита, установленные статьей 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, являются обязательными к исполнению. В соответствии с пунктом 5 указанной статьи внутренний финансовый аудит должен осуществляться в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового аудита, установленными Министерством финансов Российской Федерации. Внесение изменений в статью 157 Бюджетного кодекса Российской Федерации способствовало формированию единой методики проведения анализа осуществления главными администраторами бюджетных средств внутреннего финансового аудита. Внедрение этапа мониторинга и анкетирования главных администраторов бюджетных средств позволяет главным администраторам бюджетных средств провести самооценку организации и осуществления внутреннего финансового аудита.

Список использованных источников

А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, М.Л. Седова и др.. Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, М.Л. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. - 2-е изд. URL: http://lib.maupfib.kg/wp-content/uploads/2015/12/finansy_pod_red_prof_a_g_gryaznovoj.pdf (дата обращения 10.05.2022)

Баранова Ю.К. Государственный финансовый (бюджетный) контроль сегодня Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес» / Социально-экономические явления и процессы, 2018 - №4– С.23-33

Бергаль Е.В. Внешний и внутренний финансовый контроль в системе государственного контроля: региональный аспект / Государственный аудит. Право. Экономика, 2017 – №3– С.7-14

Авирмед Д. Некоторые вопросы усовершенствования системы внутреннего контроля в государственном секторе // Аудиторские ведомости. 2017. N 1 - 2.

Арзуманова Л. Л., Болтинова О. В., Бубнова О. Ю. и др. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / oтв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМ, ИН- ФРА-М, 2017. 384 с.

Гусев А. Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений № 7/2018 – URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/957420.html (дата обращения 11.05.2022)

Емельянова М.В. Внутренний финансовый аудит по единым правилам / Политика, экономика и инновации № 2 (37), 2021 – C.231-241

Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вoпросы теории и практики. М. : Высшая школа, 2018.- С.236