Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Содержание

Введение

В налоговой системе Российской Федерации помимо основной системы налогообложения, предполагающей уплату федерального, регионального и местного налогов и сборов, применяют особенные (специальные) налоговые режимы. Таким налоговым режимом называется особая, специфически построенная система налогообложения для ограниченных видов налогоплательщиков, типов деятельности и отраслей, основа которой единый налог, в какой- либо его форме, с ограниченным числом сопутствующих налоговых платежей для упрощения налогообложения, полнейшей реализации его принципов и достижения наибольшего фискального и регулирующего эффекта. [7, с. 302].

Статья 18 части 1 налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) отмечает такой налоговый режим как особенный порядок определенных элементов налогообложения, который может также освобождать от обязанности платить отдельные налоги и сборы» [1].

Главная функция таких налоговых режимов – создание наиболее благоприятных экономических и финансовых условий для организаций, которые относятся к малому бизнесу и для индивидуальных предпринимателей. Применять такую систему могут только исключительно предприниматели индивидуальные.

Специальные налоговые режимы в РФ преследуют цели:

В настоящее время в РФ существует пять вышеуказанных налоговых режимов, среди них выделяют:

Цель настоящей работы – исследование теоретической основы и в целом патентной системы налогообложения для предпринимателей, осуществляющих индивидуальную деятельность.

1. Общие правила использования патентной системы уплаты налогов.

Вышеуказанная система сбора налогов введена законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ, действует она в налоговой системе страны с 2013 года. Такая система заменила систему более упрощённую на основе патента. Правительство Российской Федерации одобрило основные направления политики по сбору налогов в Российской Федерации на запланированный период 2014 и 2015 годов. Документ подвел итоги реализации политики сбора налогов на 2014, 2015 года и установил приоритеты Правительственные приоритеты в области налоговой политики. Одним из важнейших который был создание стабильной и достаточно эффективной налоговой системы, которая обеспечила бы устойчивость бюджета, как в долгосрочной, так и среднесрочной перспективе. При этом сохранилась преемственность основных целей политики сбора налогов. Таким образом, цель такой системы – сделать проще порядок начисления и взимания налогов в зависимости от состава или типа деятельности предпринимателей. Концепция системы - совершенствование системы налогообложения.

Вышеуказанную систему налогообложения можно охарактеризовать следующими общими характеристиками:

Рассматриваемая система применяется в соответствии с главой 26.5 НК РФ, которая устанавливает специфические характеристики системы. Во-первых, необходимо отметить, что применение вышеуказанной системы налогообложения основано не только на НК РФ, но и на законодательстве регионов – такая система прописывается в законах субъекта РФ и применяется на его территории.

Во-вторых, применение системы возможно только индивидуальными предпринимателями. Они могут применять систему одновременно с другими режимами налогообложения, которые предусматривает законодательство о налогах и сборах.

В-третьих, система налогообложения под названием «патентная» может применяться только при осуществлении определенных видов деятельности, перечень которых устанавливает статья 346.43 НК РФ. Этот перечень включает 63 наименования. В частности, применение системы возможно в отношении:

Индивидуальные предприниматели могут добровольно переходить к применению вышеуказанной патентной системе налогообложения, а также возвращаться на другие режимы.

Документ, который удостоверяет право на применение вышеуказанной системы налогообложения – патент. Он дает право осуществлять один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которой будет применяться патентная система [8, с. 304].

Форма патента утверждена Федеральной налоговой службой России, приказом от 26.11.2014 г. № MMB-7-3/599@. Патент может действовать на территории такого муниципального образования, округа города, города федерального значения или субъекта РФ, указанного в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

Отдельный патент выдается каждому виду деятельности предпринимателя. Если индивидуальным предпринимателем панируется применять систему в несколько видах деятельности, патент приобретается на каждый из них.

Статья 346.45 НК РФ указывает, что для того чтобы получить патент и начать его применять при системе налогообложения предприниматель либо лично, либо через представителя подает подать заявление. Подача осуществляется не позднее, чем за 10 дней до начала применения вышеуказанной системы налогообложения:

Форма заявления введена и утверждена приказом ФНС России от11.07.2017 № MMB -7-3/544@ [6].

Налоговым органом принимается решение на выдачу патента и в течение пяти дней c даты получения заявления. После вышеуказанный орган выдает его индивидуальному предпринимателю или уведомляет предпринимателя об отказе при выдаче патента. Согласно 4 статье 346.45 НК РФ основаниями для отказа может быть:

Перейти на патентную систему налогообложения могу индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников средней численностью не превышающих за налоговый период, согласно всем типам предпринимательской деятельности, 15 человек (ст. 346.43.НК РФ).

Также система не применяется по отношению к видам предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договора управления имуществом доверительного плана (п.6 ст. 346.43. НК РФ) .

Выдают патент на период от 1 до12 месяцев включительно, в рамках календарного года. Индивидуальным предпринимателем самостоятельно выбираются сроки действия патентов, что указывается в его заявлении.

Получая патент, индивидуальный предприниматель встает на учет, подавая документы в налоговый орган, в который он обращался с заявлением при получении патента, в качестве налогоплательщика, который применяет патентную систему налогообложения, в течение 5 дней с первого дня получения патента (п.1 ст.346.46 НК РФ). Индивидуального предпринимателя, который получил патент, признают налогоплательщиком, в рамках патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.44 НК РФ). Применение такой системы дает право на освобождение от уплаты целого ряда налогов (Рисунок1) [9, с. 247].

Рисунок 1 – Налоги, от уплаты которых освобождены индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.

Все иные налоги и сборы, установленные законодательством РФ, уплачиваются индивидуальными предпринимателями в общем порядке, также за ними сохраняются обязанности налоговых агентов.

2. Основные элементы патентной системы налогообложения

При применении патентной системы налогообложения предусматривается уплата налога, объектом налогообложения для которого признан потенциально возможный к получению доход за год индивидуального предпринимателя в соответствии с осуществляемым видом деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Размер данного дохода устанавливает закон субъекта Российской Федерации. Учитывается, что максимальным размером потенциально возможного, получаемого индивидуальным предпринимателем дохода за год не может быть сумма, превышающая 1 миллион рублей. Субъектами РФ при установлении уровня дохода могут быть учтены некоторые факторы, влияющие на деятельность индивидуального предпринимателя, а именно:

Каждый год потенциально возможный доход подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который установлен на соответствующий календарный год.

В приложении 2 представлены примеры установления дохода при причинение патентной системы налогообложения в некоторых регионах РФ по отдельным видам деятельности [3, 4, 5].

Налоговая база при исчислении налога -   выражение в деньгах потенциально возможного. K получению ИП дохода за год, в соответствии с определенным видом деятельности предпринимателя (ст. 346. 48 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу считается календарный год (ст. 346.49 НК РФ), также, если патент выдан на период, меньшей, чем один календарный год, то налоговый период такой срок, на который выдан патент. Например, если патент выдан на 3 месяца, то налоговый период составит 3 месяца.

Налоговая ставка для расчета налога устанавливается в размере 6% (п. 1ст. 346.50 НК РФ). При этом действует несколько исключений:

Согласно статье 346.51 НК РФ, налог может исчисляться ка процентная доля базы налогов, которая соответствует налоговой ставке.

При расчете налога учитываются сроки действия патента. Патент, выданный на срок менее 12 месяцев, предусматривает, что налог будет рассчитан путем деления налоговой базы на двенадцать месяцев и последующего умножения на число месяцев на период действия патента.

Налогоплательщику доступно право уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению кассовой техники, используемой предпринимателем, в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии ее регистрации в налоговых органах с 1. 02. 2017 до 1.06. 2019 г.

Уплату исчисленного налога производят в том месте (налоговой службе), где предприниматель был поставлен на учет согласно следующим срокам:

Патентной системой налогообложения не предусмотрено составление и предоставление в налоговые органы налоговой декларации (ст.346.52 НК РФ) [2].

Применение данной системы налогообложения прекращается после окончания срока действия патента, который получен индивидуальным предпринимателем. Существует возможность прекращения применения системы до окончания этого срока:

При наличии указанных обстоятельств, налогоплательщик подает в обязательном порядке в налоговую службу по месту учета заявление, подтверждающее утраченные права на применение ПСН в течение десяти календарных дней начиная со дня, при котором наступили данные обстоятельства (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

В отдельных случаях, когда вышеуказанная система прекращает применяться, досрочно предприниматель позднее имеет право заново перейти на ПНС по такому же виду индивидуальной деятельности, но не раньше, чем с будущего календарного года (п. 8 ст.346.45 НК РФ). При этом процедура также осуществляется при подаче всех необходимых документов.

Окончив применять патентную систему, предприниматель снимается с учета. Данная процедура осуществляется в налоговом органе местного порядка. С учета налогоплательщик снимается налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента либо со дня подачи в налоговый орган заявления об утрате прав на применение патентной системы налогообложения. Подача заявления является при этом обязательным условием.

Датой снятия с учета в таком случае считается дата перехода индивидуального на общий режим уплаты налогов или при переходе на специальный налоговый режим, или дата, когда прекратилась предпринимательская деятельность, по отношению к которой была применена патентная система налогообложения.

Заключение

В заключение необходимо отметить следующее. Обобщая сущность патентной системы уплаты налогов можно заключить, что она является таким налоговым режимом, который применяется только индивидуальными предпринимателями, при этом численность работников в среднем не должна превысить 15 человек. Назначение данной системы для малых предприятий заключается в снижении налоговой нагрузки, за счет замены уплаты ряда налогов одним налогом, уплачиваемым при приобретении патента. Сущность режима заключена в том, что применяя его, предприниматель получает права покупать патенты на определенные типы деятельности. При расчете стоимости патента, размер реального дохода не имеет значения. Налог рассчитан исходя от вероятного к полученному и налоговой ставки в размере 6%.

ПСН регулирует глава 26.5 НК РФ. Наряду с этим такая система уплаты налогов может водиться и на уровне субъектов РФ.

Положительные особенности применения ПС:

- существенная экономия налогов, так как индивидуальным предпринимателем платится только один налог;

- заполнять и сдавать в инспекцию нужно только одну декларацию;

- появляется право по которому можно не заводить бухгалтерский учет (исключая основополагающие средства и активы не материального плана).

Отрицательные моменты:

- вероятная утрата права работы на ПНС (тогда доплачивается налог на прибыль и пени);

- отсутствует обязанность платить НДС:

- при переходе на патентную налоговую систему надо будет сдать безотчётность и налоговую отчетность.

Согласно Законодательству предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, в отношение которого возможно применение ПСН представляет собой довольно обширную сферу и насчитывает 47 различных типов.

В регионах ПНС может быть инструментом, при помощи которого власти могут перевести на эту достаточно простую форму уплаты налога основные виды деятельности, находящиеся в приоритете и установить дифференцированную базу доходов.

Законы субъектов могут устанавливать налоговую ставку в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрировались и осуществляют свою деятельность в сфере производства, производственной, социальной, сфере науки. Также в сфере предоставления услуг бытового характера населению. Законами в таком случае установлен перечень видов деятельности предпринимателей, по которым может быть применена патентная система по уплате налогов, и также потенциальный доход по каждому виду на год.

Патент может приобретаться на один год (календарный), а также на меньший срок, и в течение этого периода индивидуальные предприниматели не уплачивают налог на добавочную стоимость, налог на имущество, налог на добавочную стоимость.

Список источников