Патентная система налогообложения
2
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
1. Общие правила применения патентной системы налогообложения ................. 4
2. Основные элементы патентной системы налогообложения .............................. 9
Заключение ................................................................................................................ 13
Список источников ................................................... Error! Bookmark not defined.
Приложения ............................................................... Error! Bookmark not defined.
3
Введение
В налоговой системе Российской Федерации помимо основной системы
налогообложения, предполагающей уплату федерального, регионального и
местного налогов и сборов, применяют особенные (специальные) налоговые
режимы. Таким налоговым режимом называется особая, специфически
построенная система налогообложения для ограниченных видов
налогоплательщиков, типов деятельности и отраслей, основа которой единый
налог, в какой- либо его форме, с ограниченным числом сопутствующих
налоговых платежей для упрощения налогообложения, полнейшей реализации
его принципов и достижения наибольшего фискального и регулирующего
эффекта. [7, с. 302].
Статья 18 части 1 налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) отмечает такой
налоговый режим как особенный порядок определенных элементов
налогообложения, который может также освобождать от обязанности платить
отдельные налоги и сборы» [1].
Главная функция таких налоговых режимов – создание наиболее
благоприятных экономических и финансовых условий для организаций,
которые относятся к малому бизнесу и для индивидуальных
предпринимателей.
Специальные налоговые режимы в РФ преследуют цели:
усиление фискального значения в политики налоговой сферы страны;
обеспечение усиленного регулирования сферы сельского хозяйства,
инвестиций, малого предпринимательства, которые достаточно специфичны и
нуждаются в дополнительном регулировании;
стабильное поступление налогов в доходную часть госбюджета страны.
В настоящее время в РФ существует пять вышеуказанных налоговых
режимов, среди них выделяют:
систему налогов для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельхозналог);
систему налогообложения, которая упрощена;
4
систему налогообложения как единого налога для вменённого налога
для отдельных видов деятельности;
систему налогообложения, присутствующую при соглашении о разделе
продукции;
систему налогообложения под названием «патентная».
Цель настоящей работы – исследование теоретической основы и в целом
патентной системы налогообложения для предпринимателей, осуществляющих
индивидуальную деятельность.
1. Общие правила использования патентной системы уплаты налогов.
Вышеуказанная система сбора налогов введена законом от 25.06.2012 №
94-ФЗ, действует она в налоговой системе страны с 2013 года. Она заменила
систему более упрощённую на основе патента. Цель такой системы – сделать
проще порядок начисления и взимания налогов в зависимости от состава или
типа деятельности предпринимателей. Концепция системы -
совершенствование системы налогообложения.
Вышеуказанную систему налогообложения можно охарактеризовать
следующими общими характеристиками:
регламентирует ее законодательство РФ о налогах и сборах, а именно,
устанавливается статьей 18 части НК РФ;
она основана на принципах налогообложения, действующих в
налоговой системе России;
имеет все элементы налогообложения, предусмотренные
законодательством – установлены главой 26.5 части 2 НК РФ;
действует для налогоплательщиков в течение конкретного периода
времени;
применяется при условии, что налогоплательщик соответствует
требованиям, установленным НК РФ;
может предусматривать льготный характер для конкретной категори
налогоплательщиков и видов деятельности;
5
предусматривает замену нескольких налогов единым налогом, при
этом иной налог и сборы уплачиваются в общем порядке [10, с. 220].
Рассматриваемая система применяется в соответствии с главой 26.5 НК
РФ, которая устанавливает специфические характеристики системы. Во-
первых, необходимо отметить, что применение вышеуказанной системы
налогообложения основано не только на НК РФ, но и на законодательстве
регионов – такая система прописывается в законах субъекта РФ и применяется
на его территории.
Во-вторых, применение системы возможно только индивидуальными
предпринимателями. Они могут применять систему одновременно с другими
режимами налогообложения, которые предусматривает законодательство о
налогах и сборах.
В-третьих, система налогообложения под названием «патентная» может
применяться только при осуществлении определенных видов деятельности,
перечень которых устанавливает статья 346.43 НК РФ. Этот перечень
включает 63 наименования. В частности, применение системы возможно в
отношении:
услуг парикмахерских и сферы косметологии;
услуг по ремонту мебели;
услуг предоставляемых фотоателье, фото- и кинолабораторией;
услуг автотранспортного характера;
оказания автотранспортных услуг, при перевозке автомобильным
транспортом пассажиров ;
услуг в сфере ремонта;
услуг сферы обучения населения на курсах и репетиторских услуг;
услуг ветеринарного характера;
услуг, включающих сдачу в аренду помещений жилых и нежилых,
дачи, земельного участка, которые принадлежат индивидуальному
предпринимателю по праву собственности;
розничной торговли и др. [2].
6
Индивидуальные предприниматели могут добровольно переходить к
применению вышеуказанной патентной системе налогообложения, а также
возвращаться на другие режимы.
Документ, который удостоверяет право на применение вышеуказанной
системы налогообложения – патент. Он дает право осуществлять один из видов
предпринимательской деятельности по отношению к которому будет
применяться патентная система [8, с. 304].
Форма патента утверждена Федеральной налоговой службой России,
приказом от 26.11.2014 г. № MMB-7-3/599@. Патент может действовать на
территории такого муниципального образования, округа города, города
федерального значения или субъекта РФ, указанного в патенте (п. 1 ст.346.45
НК РФ).
Отдельный патент выдается каждому виду деятельности
предпринимателя. Если индивидуальным предпринимателем панируется
применять систему в несколько видах деятельности, патент приобретается на
каждый из них.
Статья 346.45 НК РФ указывает, что для того чтобы получить патент и
начать его применять при системе налогообложения предприниматель либо
лично, либо через представителя подает подать заявление. Подача
осуществляется не позднее, чем за 10 дней до начала применения
вышеуказанной системы налогообложения:
когда осуществляется деятельность по месту жительства, заявление
предприниматель подает в налоговый орган по месту своего жительства ;
когда осуществляется деятельность на территории такого субъекта, в
котором предприниматель на налоговом учете не состоит, заявление он подает
в любой территориальный налоговый орган;
если патентную систему налогообложения панируют применять с
даты государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя, то заявление на получение патента нужно
подавать одновременно с документом на государственную регистрацию.
7
Форма заявления введена и утверждена приказом ФНС России
от11.07.2017 № MMB -7-3/544@ [6].
Налоговым органом принимается решение на выдачу патента и в течение
пяти дней c даты получения заявления. После вышеуказанный орган выдает
его индивидуальному предпринимателю или уведомляет предпринимателя об
отказе при выдаче патента. Согласно 4 статье 346.45 НК РФ основаниями
для отказа может быть:
1. Несоответствие вида деятельности, который указан в заявлении на
получение патента, перечню, в котором указаны виды деятельности
предпринимателей, установленному законом субъекта РФ, определяющим
основные понятия патентной системы налогообложения.
2. Неверно указывается срок действия патента, т.е. не соответствует
требованиям налогового кодекса РФ.
3. Нарушение условий при переходе на вышеуказанную систему
налогообложения.
4. Наличие недоимок по налогу, которые подлежат уплате в связи с
применением патентной системы налогообложения.
5. Не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента [2].
Перейти на патентную систему налогообложения могу индивидуальные
предприниматели, имеющие наемных работников средней численностью не
превышающих за налоговый период, согласно всем типам
предпринимательской деятельности, 15 человек (ст. 346.43.НК РФ).
Также система не применяется по отношению к видам
предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора
простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договора
управления имуществом доверительного плана (п.6 ст.346.43. НК РФ).
Выдают патент на период от 1 до12 месяцев включительно, в рамках
календарного года. Индивидуальным предпринимателем самостоятельно
выбираются сроки действия патентов, что указывается в его заявлении.
8
Получая патент, индивидуальный предприниматель встает на учет,
подавая документы в налоговый орган, в который он обращался с заявлением
при получении патента, в качестве налогоплательщика, который применяет
патентную систему налогообложения, в течение 5 дней с первого дня
получения патента (п.1 ст.346.46 НК РФ). Индивидуального предпринимателя,
который получил патент, признают налогоплательщиком, в рамках патентной
системы налогообложения (п. 1 ст. 346.44 НК РФ). Применение такой системы
дает право на освобождение от уплаты целого ряда налогов (Рисунок1) [9, с.
247].
Рисунок 1 – Налоги, от уплаты которых освобождены индивидуальные
предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.
Все иные налоги и сборы, установленные законодательством РФ,
уплачиваются индивидуальными предпринимателями в общем порядке, также
за ними сохраняются обязанности налоговых агентов.
Налоги, не уплачиваемые при
применении патентной системы
Налог на имущество
физических лиц
Налог на доходы
физических лиц
Налог на добавленную
стоимость
в отношении доходов от предпринимательской
деятельности, попадающей под действие патента
в части имущества, используемого при
осуществлении деятельности, в отношении
которых применяется патентная система
налогообложения, за исключением имущества, по
которому налоговой базой является кадастровая
стоимость
За исключением НДС:
- уплаченного при ввозе товаров в РФ и иные
территории под ее юрисдикцией;
- в отношении видов деятельности, по которым не
действует патент;
- исчисляемого налоговыми агентами;
- в отношении операций с соответствии с
договором простого товарищества
9
2. Основные элементы патентной системы налогообложения
При применении патентной системы налогообложения
предусматривается уплата налога, объектом налогообложения для которого
признан потенциально возможный к получению доход за год индивидуального
предпринимателя в соответствии с осуществляемым видом деятельности (ст.
346.47 НК РФ). Размер данного дохода устанавливает закон субъекта
Российской Федерации. Учитывается, что максимальным размером
потенциально возможного, получаемого индивидуальным предпринимателем
дохода за год не может быть сумма, превышающая 1 миллион рублей.
Субъектами РФ при установлении уровня дохода могут быть учтены
некоторые факторы, влияющие на деятельность индивидуального
предпринимателя, а именно:
средняя численность наемных работников;
общее число транспортных средств, характер грузоподъемности
транспортного средства, число посадочных мест транспортного средства;
количество обособленных объектов (площадей);
территории действия патентов [2].
Каждый год потенциально возможный доход подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, который установлен на соответствующий
календарный год.
В приложении 2 представлены примеры установления дохода при
причинение патентной системы налогообложения в некоторых регионах РФ по
отдельным видам деятельности [3, 4, 5].
Налоговая база при исчислении налога - денежное выражение
потенциально возможного K получению индивидуальным предпринимателем
дохода за год, в соответствии с определенным видом предпринимательской
деятельности(ст. 346. 48 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу выступает календарный год (ст. 346.49
НК РФ), также, если патент выдается на срок, который меньше одного
10
календарного года, то налоговый период такой срок, на который выдан патент.
Например, если патент выдан на 3 месяца, то налоговый период составит 3
месяца.
Налоговая ставка для расчета налога устанавливается в размере 6% (п.
1ст. 346.50 НК РФ). При этом действует несколько исключений:
субъектами РФ может устанавливаться налоговая ставка в размере
0% для индивидуальных предпринимателей, которые в первый раз
зарегистрированы и осуществляют свою деятельность в сфере производства,
социальной или науке, а также в сфере услуг бытового плана оказываемых
населению (п.3 ст. 346.50 НК РФ)%
в Республике Крым и городе федерального значения Севастополь
налоговую ставку могут уменьшить на территориях соответствующих
субъектов для всех или отдельно взятых категорий налогоплательщиков
(п.2 ст. 346.5 0 НК РФ): в период 2015-2016 гг. – до 0%; в период 2017-2021 гг.
– до 4% [2].
Согласно статье 346.51 НК РФ, налог может исчисляться ка процентная
доля базы налогов, которая соответствует налоговой ставке.
При расчете налога учитывается срок действия патента. Патент,
выданный на срок менее 12 месяцев, предусматривает, что налог будет
рассчитан путем деления налоговой базы на двенадцать месяцев и
последующего умножения на количество месяцев срока, на который выдают
патент.
Налогоплательщику доступно право уменьшить сумму налога на сумму
расходов по приобретению кассовой техники, используемой в ходе
предпринимательской деятельности, в размере не более 18 тысяч рублей на
каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии ее регистрации в
налоговых органах с 1. 02. 2017 до 1.06. 2019 г.
Уплату исчисленного налога производят по месту постановки на учет в
налоговом органе согласно следующим срокам:
11
в том случае, если патент получили на срок до шести месяцев –
размером полной суммы налога в и в срок не позднее срока окончания
действия патента;
если патент получается на срок от шести до двенадцати месяцев: в
размере трети от всей суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней
позднее начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не
позднее срока окончания действия патента.
Патентной системой налогообложения не предусмотрено составление и
предоставление в налоговые органы налоговой декларации (ст. 346.52 НК РФ)
[2].
Применение данной системы налогообложения прекращается после
окончания срока действия патента, который получен индивидуальным
предпринимателем. Существует возможность прекращения применения
системы до окончания этого срока:
1. Налогоплательщиком утрачивается право на применение патентной
системы налогообложения, он переходит на применение общего режима или
других определенный налоговых режимов с начала налогового периода, на
который ему выдали патент, если:
с начала календарного года доход налогоплательщика от реализации
провисел 60 млн. рублей. При этом, если налогоплательщик наряду с
применением патентной системы налогообложения применял также и
упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации по
двум налоговым режимам;
в течение всего налогового периода среднее число наемных
работников превысило 15 человек.
2. Налогоплательщик прекращает применение системы, если прекратил
осуществлять предпринимательскую деятельность, в отношении которой выдан
патент, до окончания срока его действия.
При наличии указанных обстоятельств, налогоплательщик подает в
обязательном порядке в налоговый орган по месту учета заявление,
12
подтверждающее утраченные права на применение патентной системы
налогообложения в течение десяти календарных дней начиная со дня, при
котором наступили данные обстоятельства (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
В отдельных случаях, когда вышеуказанная система прекращает
применяться, досрочно предприниматель позднее имеет право заново перейти
на патентную систему налогообложения по такому же виду
предпринимательской деятельности, но не раньше, чем с будущего
календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). При этом процедура также
осуществляется при подаче всех необходимых документов.
Окончив применять патентную систему, предприниматель снимается с
учета. Данная процедура осуществляется в налоговом органе местного порядка.
С учета налогоплательщик снимается налоговым органом в течение 5 дней со
дня истечения срока действия патента либо со дня подачи в налоговый орган
заявления об утрате прав на применение патентной системы налогообложения.
Подача заявления является при этом обязательным условием.
Датой снятия с учета в таком случае считается дата перехода
индивидуального на общий режим уплаты налогов или при переходе на
специальный налоговый режим, или дата, когда прекратилась
предпринимательская деятельность, по отношению к которой была
применена патентная система налогообложения.
13
Заключение
В заключение необходимо отметить следующее.
Обобщая сущность патентной системы уплаты налогов можно
заключить, что она является таким налоговым режимом, который
применяется только индивидуальными предпринимателями, при этом
численность работников в среднем не должна превысить 15 человек.
Назначение данной системы для малых предприятий заключается в снижении
налоговой нагрузки, за счет замены уплаты ряда налогов одним налогом,
уплачиваемым при приобретении патента. Сущность режима заключена в том,
что применяя его предприниматель получает права покупать патенты на
определенные типы деятельности. При расчете стоимости патента, размер
реального дохода не имеет значения. Налог расчитан в данном случае исходя от
возможного к получению дохода, и налоговой ставки размером 6%.
Патентную систему налогообложения регулирует глава 26.5 НК РФ.
Наряду с этим такая система уплаты налогов может водится и на уровне
субъектов РФ.
Законы субъектов могут устанавливать налоговую ставку в размере 0%
для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрировались
и осуществляют свою деятельность в сфере производства, производственной,
социальной, сфере науки. Также в сфере предоставления услуг бытового
характера населению. Законами в таком случае установлен перечень видов
деятельности предпринимателей, по которым может быть применена патентная
системапо уплате налогов, и также потенциальный доход по каждому виду на
календарный год.
Патент может приобретаться на один календарный год, а также на
меньший срок, и в течение этого периода индивидуальные предприниматели не
уплачивают налог на добавочную стоимость, налог на имущество, налог на
добавочную стоимость.
14
Список источников
1. Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.7.1998 № 146-ФЗ (ред. от
03.08.2018) // СПС «Консультант Плюс»
2. Налоговый кодекс ( часть2 ) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
11.10.2018) // СПС «Консультант Плюс»
3. Закон Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О налогах в регионе и
налоговых льготах » // СПС «Консультант Плюс»
4. Закон Алтайского края от 30.10.2012 № 78-ЗС «О О приминение
патентной системы уплаты налогов на тер- ии Алтайского края» // СПС
«Консультант Плюс» .
5. Закон города Москвы от 31.10.2012 № 53«О патентной системы
уплаты налогов» // СПС «Консультант Плюс»
6. Приказ ФНС РФ от 11.07.2017 № MMB -7-3/544@ «Об утверждении
формы заявления получающего патент, порядке ее заполнения и формате
представления заявления на получение патента » // СПС «Консультант Плюс»
7. Налог и налогообложение // Учебник // под редакцией Л. Я.
Маршавиной, Л. А. Чайковской. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – 503 с.
8. Налог и налогообложение. Учебник // В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка,
Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общим редактированием В.Ф. Тарасовой.
– 3-е изд., переработанное–Москва.: Кнорус,2016. –496 с.
9. Налог и налогообложение: учебник и практикум / под ред. Г. Б.
Поляка, Е. Е. Смирновой. –третье издание, переработанное и дополненное– М.
:Изд. Юрайт,2018– 385 с.
10. Сидорова Н.П. Специальные режимы уплаты налогов // Налоги. –
2014. - № 8. – С. 220-223.
11. Патентная система уплаты налогов // ФНС России/ [электронный
источник]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/patent/#title
15
