Инвентаризация - форма контроля за состоянием имущества и обязательств организации

Введение

Актуальной задачей современного предприятия является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, эффективное и рациональное их использование, а также предотвращение непроизводственных расходов на материальные ценности, такие как сырье, топливо и другие. Важным инструментом контроля за сохранностью этих ресурсов является инвентаризация, которая включает проверку сохранности ценностей и сравнение их фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация имущества и обязательств на предприятии имеет большое значение как часть системы внутреннего контроля и является обязательным элементом учетной политики организации. Чтобы обеспечить точность бухгалтерского учета и отчетности, требуется проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в три года, в соответствии с установленными требованиями.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации согласно требованиям необходимо проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в три года. В ходе инвентаризации осуществляется проверка, а также документальное подтверждение наличия, состояния и оценки имущества и обязательств.

Инвентаризация позволяет проверить, соблюдаются ли правила и условия хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правильно ли ведется учет на складе. Она также помогает удостовериться в точности данных об использовании и состоянии машин, оборудования и других основных средств организации. Важным аспектом инвентаризации является предотвращение краж имущества со стороны сотрудников организации.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении процесса инвентаризации имущества и способа отражения ее результатов в учетной системе на примере определенного предприятия. В связи с этой целью были определены следующие задачи:

Детальное изучение этих вопросов поможет выявить конкретные методы проведения инвентаризации, учета и контроля, а также предложить способы улучшения процесса инвентаризации.

Объектом исследования является имущество и обязательства организации, а также операции, которые выполняют при инвентаризации в ООО «Иркутские машины». Предметом исследования является методика проведения инвентаризации имущества и обязательств в этой организации.

Информационной базой исследования являются первичные учетные документы, акты и ведомости инвентаризации, а также бухгалтерская отчетность исследуемой организации, нормативно-правовые акты.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные положения, представленные в работах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов.

В работе использовались следующие методы исследования: анализ литературных данных и нормативных документов по выбранной теме, анализ первичных и сводных документов, связанных с проведением инвентаризации, документальное оформление инвентаризации, организация оперативного и бухгалтерского учета при проведении инвентаризации, а также контроль за проведением инвентаризации в организации, анализ бухгалтерской отчетности организации.

Практическое значение исследования связано с возможностью использования результатов анализа для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации и принятия оптимальных управленческих решений в условиях рыночных отношений.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Со слов финансового аналитика Елены Рудневой инвентаризация – это пересчет всего содержащегося на балансе предприятия. Проверка имущества организации и финансовых обязательств на определенную дату. [43]

Электронный ресурс «Википедия» дает такое понятие. Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. [40]

Также рассмотрим определение из словаря Ожегова. Инвентаризовать, -зую, -зуешь; -ованный; сов. и несов., что составить (-влять) опись инвентаря. И. имущество. [45]

Проанализировав все мнения и толкования понятия инвентаризации разных авторов, был сделал вывод о необходимости руководствоваться данным термином, который раскрыла Елена Руднева, для выполнения последующей деятельности по написанию выпускной квалифицированной работы.

Нормативные акты, определяющие порядок проведения инвентаризации и правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете, включают следующие документы:

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, который утверждает План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (ред. от 08.11.2010 г.);

Учетная политика организации должна включать положения о проведении инвентаризации, включая случаи, сроки и порядок проведения, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации. Эти положения определяются самостоятельно экономическим субъектом.

По результатам инвентаризации, обнаруженные излишки должны быть оприходованы. Все излишки будут являться доходом организации, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете [25].

На дату утверждения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете производится следующая запись: в дебет счета 01, 10, 41, 43, 50, а в кредит – 91 субсчет «Прочие доходы». В рамках этой записи отражается рыночная стоимость имущества, обнаруженного в результате инвентаризации. Согласно действующему законодательству, не установлены конкретные перечни и формы документов, подтверждающих рыночную стоимость излишков имущества. Поэтому организация вправе обосновать ее с помощью любого документа, содержащего информацию о рыночной цене и источнике этой информации. Этот документ должен быть приложен к бухгалтерской справке, на основании которой имущество было оприходовано.

Рассмотрим процедуру бухгалтерского учета недостач, выявленных в результате проведения инвентаризации. В соответствии с пунктом 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, отражение недостач осуществляется следующим образом:

Если материально ответственное лицо является виновником недостачи, оно обязано возместить организации причиненные убытки в соответствии со статьей 238 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом возникает вопрос о размере возмещения ущерба - по балансовой или рыночной стоимости. В случае использования рыночной стоимости возникает разница между оценкой имущества по балансу и суммой, которую должно возместить ответственное лицо. Эта разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и по мере погашения задолженности списывается в состав прочих доходов.

Пересортица – это взаимный зачет излишков и недостач за один и тот же проверяемый период (месяц, квартал, год) в отношении товаров одного наименования и в равном количестве. Она применяется только в бухгалтерском учете и описывается в Указаниях № 49 и Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Пересортица возникает по разным причинам, включая отсутствие установленного порядка приемки и хранения товаров на складе, проблемы с документооборотом, недостаточный внутренний контроль движения товаров и небрежное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям [11,c.126].

Пересортица обычно обнаруживается при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей с использованием формы ИНВ-3. В этой форме недостача определенного вида запаса одного сорта отражается в одной строке описи, а излишек того же вида запаса, но другого сорта – в другой строке описи. На основе формы ИНВ-3 (Приложение В) бухгалтер составляет сличительную ведомость (форма ИНВ-19 (Приложение Е)). Информация о пересортице запасов регистрируется в ведомости учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26).

Согласно пункту 5.3 Методических указаний по учету инвентаризации, взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть применен исключительно как исключение. При этом следующие условия должны быть одновременно выполнены: излишки и недостачи должны быть обнаружены в течение одного и того же проверяемого периода, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в одинаковых количествах.

Если была допущена пересортица, материально ответственные лица представляют детальные объяснения инвентаризационной комиссии. После учета недостач ценностей за счет излишков по пересортице определяется убыль ценностей в пределах норм. Если после применения пересортицы, проведенной в соответствии с установленным порядком, остается недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по которым была обнаружена недостача. В случае отсутствия установленных норм убыль рассматривается как недостача сверх нормы. Это следует из пункта 5.1 Методических указаний.

Согласно пункту 5.3 указанного документа, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей превышает стоимость излишков, то разница в стоимости должна быть возложена на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, эта разница рассматривается как недостача сверх нормы убыли и списывается в организациях в качестве издержек обращения и производства. В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть предоставлены полные объяснения о причинах, по которым разница в стоимости от пересортицы, образовавшаяся не по вине материально ответственных лиц, не была возложена на них.

Если причина недостачи имущества не связана с виной работника, а является результатом форс-мажорных обстоятельств, нормальных хозяйственных рисков, крайней необходимости или неполноты обеспечения работодателем условий для хранения имущества, то работник не несет ответственности и не обязан возмещать убытки. При проведении инвентаризации может быть выявлено также испорченное имущество, которое, хотя и присутствует физически, не пригодно для использования из-за потери товарного вида или потребительских свойств. Это испорченное имущество также должно быть учтено в ведомости результатов инвентаризации.

Регулирование процесса учета инвентаризации основывается на Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 11), который определяет, что активы и обязательства должны быть проинвентаризированы [27].

Инвентаризация представляет собой комплекс действий, направленных на контроль использования различных видов имущества экономического субъекта. Ее экономическая сущность заключается в выявлении недостачи или излишков определенного вида имущества, а также в проверке корректности и полноты отражения этого имущества в учете обязательств. Проведение инвентаризации имеет важные последствия, так как может привести к материальной ответственности сотрудника, ответственного за хозяйственные операции с данным имуществом. Для обеспечения эффективного внутреннего контроля инвентаризация должна строго регламентироваться внутренними распоряжениями организации.

Рассмотрим особенности проведения инвентаризации имущества. В таблице 1.1. отражены этапы проведения инвентаризации.

Таблица 1.1 – Этапы проведения инвентаризации

При проведении инвентаризации компании могут использовать унифицированные формы документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Организации могут разработать бланки самостоятельно, указав в них все обязательные реквизиты для первичных документов (п. п. 2 и 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Проведение инвентаризации включает несколько этапов, начиная с подготовительных работ и заканчивая анализом данных и документированием результатов. Подготовительные мероприятия включают разработку внутренних инструкций, выдачу приказа, получение подписей от материально ответственных лиц и определение остатков имущества и обязательств на основе учетных данных. К примеру, в рассматриваемой организации подготовительных работ нет, инвентаризация транспортных средств начинается сразу по прибытие автовоза, и после чего происходит ряд проверок:

Кроме инвентаризации транспортных средств также проводиться подсчет и проверка офисного оборудования и маркировка вместе с идентификацией запасных частей (фильтры, свечи, подшипники), однако главное значение для инвентаризации имеют транспортные средства, так как они имеют самую большую ценность для организации.

Для более эффективного проведения инвентаризации должна быть сформирована инвентаризационная комиссия, которая включает представителей администрации, бухгалтерии и других специалистов, таких как инженеры, экономисты и работники отдела внутреннего аудита [21, c.101].

Материально ответственные лица не являются членами комиссии, но они присутствуют при проведении инвентаризации для проверки фактического наличия имущества [21]. Они предоставляют отчеты комиссии с соответствующими документами, подтверждающими движение запасов и денежных средств. Также они предоставляют расписки, подтверждающие передачу всех расходных и приходных документов на запасы в бухгалтерию, оприходование поступивших запасов и списание выбывших запасов.

В случае большого объема работы по инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии для одновременного проведения инвентаризации. Постоянно действующая комиссия осуществляет инструктаж рабочих комиссий, контрольные проверки и рассматривает объяснения материально ответственных лиц в случае недостач. Рабочие комиссии непосредственно проводят инвентаризацию запасов, основных средств и денежных средств на местах хранения и производства. Кроме основной задачи, инвентаризационная комиссия также может проверять соблюдение правил хранения, содержания и эксплуатации активов. Заключительным этапом является документирование и учет результатов инвентаризации.

Когда объем работы по инвентаризации достаточно большой, для одновременного проведения создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В таком случае постоянно действующая инвентаризационная комиссия осуществляет инструктаж рабочих комиссий, контрольные проверки, а также рассматривает объяснения материально ответственных лиц, если ими были допущены недостачи.

Рабочие комиссии, в свою очередь, непосредственно проводят инвентаризацию запасов, основных средств и денежных средств в местах хранения и производства. Помимо основной задачи, инвентаризационная комиссия также может проверять соблюдение правил и условий хранения активов, а также правил их содержания и эксплуатации [11,c.54].

1.3 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации

На основании преддипломной практики была выбрана тема выпускной квалификационной работы.

Выбор остановился на обществе с ограниченной ответственностью «Иркутские машины».

ИНН: 3808142594

КПП: 380801001

ОГРН: 1063808146225

Место нахождения: 664003, Иркутская Область, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, д. 22.

Основной вид деятельности данного предприятия – это розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 45.32.1).

Организация является коммерческой и действующей, а также в соответствии с нормами имеет код 12300 по ОКОПФ.

ООО «Иркутские машины» зарегистрировалось в едином государственном реестре юридических лиц 17 лет назад 2 августа 2006 года. Если сравнивать данную организацию с другими юридическими лицами по виду деятельности, то в средний их возраст примерно 7 лет, в то время как организация, выбранная мной, функционирует намного дольше.

Налоговый орган, в котором юридическое лицо состоит на учёте: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (код инспекции – 3808).

Организация зарегистрирована в ПФР под номером 048002033870 от 7 августа 2006 г.

Регистрационный номер в ФСС: 380201040138011 от 1 сентября 2018 г.

До 03.07.2020 основным видом деятельности организации значился «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код по ОКВЭД 45.2)., однако сейчас это «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями в специализированных магазинах» (код по ОКВЭД 45.32.1).

Помимо основного вила деятельности, организация имеет и дополнительные сферы обслуживания такие как:

45.19.2 – Торговля розничная прочими автотранспортными средствами в специализированных магазинах;

Основные виды имущества поддающиеся инвентаризации в организации – это товары (запчасти), обязательства (обязательства перед автопроизводителями, заработная плата).

Руководителем организации (лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица) с 5 марта 2012 г. является генеральный директор Руденко Игорь Николаевич (ИНН: 550201209706).

Также Руденко Игорь Николаевич является учредителем данного предприятия с 16.09.2015 и имеет сто процентную долю размером 10000 рублей.

В 2023 году среднесписочная численность работников ООО «Иркутские машины» составила 57 человек.

Организация числится в реестре малых предприятий, так как в соответствии с законодательством РФ имеет годовую выручку менее 800 миллионов рублей и численность сотрудников до 100 человек.

Организация склада и контроль складской деятельности в организации:

Чтобы управление хранилищем было максимально эффективным, в организации придерживаются ряда норм. В числе основных правил:

Таблица 1.2 – Основные экономические показатели

Нехватка хранилищ ведет к неизбежному перерасходу на транспортировку. Лишние объекты увеличивают затраты на содержание.

Разновидности складов, которые используют в организации:

Перечень поставщиков ограничен, так как поставка происходит всего несколькими брендами. Главный поставщик – автозавод.

Расположение товаров для продажи в торговой зоне:

Также у менеджеров имеется специальные устройства, которые показывают какой и где товар или автомобиль был куплен или выкачен. Это используется для упрощения взаимодействия с имуществом и последующей инвентаризацией без неудобств.

В штате организации присутствуют:

В результате, общая численность персонала составит 57 человека. Директором автосалона является собственником бизнеса. Основная задача директора взаимодействие с производителями автомобилей, заключение новых дилерских контрактов и развитие автосалона. Также он будет отвечать за разработку маркетинговой и рекламной кампании совместно с рекламным агентством.

В обязанности администраторов автосалонов входят ведение операционной деятельности автосалона, решение проблем с клиентами, отчет по выполнению плана продаж и проведение промо-акций в автосалоне. Также вместе с директором они будут отвечать за разработку рекламной кампании. Администраторы будут работать по сменному графику.

Менеджеры по продажам ответственны за продажу автомобилей и дополнительных услуг. Их заработная плана складывается из фиксированной части и процентов от продаж. Также они занимаются постпродажным ведением клиента.

Начальник ремонтной зоны отвечает за зону сервисного обслуживания. Он контролирует работу автослесарей и автомехаников, а также наличие необходимых запчастей на складе. По результатам работы отчитывается перед администратором автосалона.

Автомеханики и автослесари выполняют ремонтные работы с автомобилями, а также подготавливают отчеты по результатам диагностики своему начальнику. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и помощника. В их обязанности включено составление еженедельного отчета план/факт и составление ежемесячной управленческой отчетности. Охранники и уборщицы работают по сменному графику.

Функция внутреннего контроля и аудита в ООО «Иркутские машины» основана на современных организационных и методологических принципах, соответствующих мировым и отечественным стандартам внутреннего аудита и контроля. Она также соблюдает этические нормы, принятые в деловых сообществах России и мира. Администраторы, ответственные за внутренний контроль, руководствуется рядом утвержденных документов на корпоративном и функциональном уровнях, включая:

1) Положение об организации внутреннего аудита в ООО «Иркутские машины». Это положение определяет статус внутреннего аудита, его цели, полномочия, ответственность, принципы работы и права доступа. Основными целями внутреннего аудита являются обеспечение проведения проверок, анализ информации и мониторинг надежности процедур в системах внутреннего контроля и управления рисками для поддержания финансовой устойчивости, повышения результативности финансово-хозяйственной деятельности и эффективности бизнес-процессов в ООО «Иркутские машины». При организации внутреннего аудита в ООО «Иркутские машины» учитываются следующие принципы: независимость и объективность, соблюдение конфиденциальности, профессионализм и ответственное отношение к работе, а также контроль качества. Контроль качества работы внутреннего аудита включает периодические оценки выполнения задач подразделениями внутреннего аудита.

2) В ООО «Иркутские машины» разработано Положение о системе внутреннего контроля, которое основано на рекомендациях Минфина России и применяет концепцию «Внутренний контроль. Интегрированная модель» (модель COSO (Приложение Н)). Этот документ определяет цели, задачи, функции, требования, функциональную структуру и распределение ответственности в системе внутреннего контроля. Цель создания такой системы – обеспечение надежности в достижении целей компании. Основными задачами системы внутреннего контроля в компании являются обеспечение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, сохранение активов, эффективное использование ресурсов, управление рисками, достоверность и полнота отчетности, а также соблюдение законодательства и внутренних нормативных документов компании. Объектами системы внутреннего контроля являются финансово-хозяйственная деятельность и бизнес-процессы подразделений компании, а субъекты – руководители этих подразделений, ответственные за формирование, внедрение, мониторинг и улучшение системы внутреннего контроля. Внутрикорпоративные стандарты внутреннего аудита являются методологической базой для внутреннего аудита и контроля и продолжают развиваться согласно требованиям нормативных документов и лучшей профессиональной практике. Введение должности заместителя руководителя компании по внутреннему контролю и аудиту направлено на обеспечение эффективности, наделение статусом и полномочиями, разработку стратегии и координацию мероприятий в области контроля финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля в организационной структуре определяется различными элементами, включая объекты и субъекты. Элементом системы внутреннего контроля строго является организационная структура, которая отвечает за организацию внутреннего контроля в организации. Субъекты системы внутреннего контроля определяются организационной структурой, к примеру, сотрудники: менеджеры по продажам, бухгалтера и администрация. Руководители подразделений несут ответственность за формирование, внедрение, мониторинг и совершенствование системы внутреннего контроля в соответствии со своими функциональными обязанностями. Система внутрикорпоративных стандартов внутреннего аудита является основой методологии внутреннего аудита и контроля, и она продолжает развиваться в соответствии с требованиями нормативных документов и передовой профессиональной практикой. В структуре аппарата управления была введена должность администраторов по внутреннему контролю и аудиту с целью поддержания высокого уровня эффективности, наделения статусом и полномочиями, разработки стратегии и координации мероприятий в области контроля финансово-хозяйственной деятельности.

В рамках Программы организационного развития ООО «Иркутские машины» до 2026 года проводится мероприятия по усовершенствованию и развитию внутреннего аудита и контроля. Эти усовершенствования осуществляются по трем стратегическим направлениям.

Во-первых, осуществляется формирование контрольной вертикали в условиях перехода к целевой системе управления ООО «Иркутские машины».

Во-вторых, строится риск-ориентированная функционально-структурированная система внутреннего контроля и аудита в условиях централизации и укрепления контрольной вертикали. Наконец, создается механизм контроля, направленный на предотвращение и пресечение злоупотреблений в финансово-хозяйственной сфере деятельности. Реализация этих мероприятий способствует повышению эффективности бизнес-процессов, сокращению издержек и уменьшению потерь доходов предприятия. Администрация последовательно и систематически работает над совершенствованием функции внутреннего контроля и аудита.

Инвентаризация в магазине или на складе начинается с издания приказа о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22 (Приложение Д), который должен быть подписан руководителем. После этого формируется специальная комиссия, в состав которой обязательно входят бухгалтер и материально ответственное лицо, например продавец или работник склада. В случае торговых организаций этот процесс начинается внезапно для продавцов и кладовщиков-работники не должны знать о нем до прихода комиссии на магазин или склад. После этого запрещается продажа и перемещение товара, подлежащего инвентаризации. То есть необходимо закрыть либо весь склад или магазин, либо только проверяемый отдел и кассу при отделе. Инвентаризация склада и торговой точки отличаются тем, что субсчет товаров на складе является более сложным и требует больше времени и усилий, чем на полках.

Для проведения пересчета товара необходимо, чтобы все члены комиссии присутствовали. В случае большого магазина можно упростить процесс, составив план инвентаризации, основанный на схеме расположения товара. После пересчета фактического количества продукции можно непосредственно на плане фиксировать результаты. Этот метод обладает наглядностью и удобством. При инвентаризации комиссия проверяет не только количество товара, но и его качество, сроки хранения и годность. Для регистрации результатов обязательно составляется документ – опись фактического наличия ценностей по форме ИНВ-3. В этом документе перечисляются все товары группами с указанием сорта, артикула и других характеристик, которые повышают точность учета. В зависимости от типов продукции, представленной в магазине или на складе, в процессе инвентаризации могут использоваться контрольные процедуры взвешивания, измерения и другие методы. Описи составляются в двух экземплярах: один экземпляр используется для составления сводной ведомости бухгалтером, второй экземпляр получает материально ответственное лицо. Если опись составляется вручную, то не допускается использование исправлений или помарок. Неверные данные должны быть зачеркнуты одной чертой, и над ними следует указать правильные цифры.

Все исправления, внесенные в документы во время проведения инвентаризации и оформления ее результатов, должны быть согласованы с членами комиссии и материально ответственными лицами, а также подтверждены их подписью.

В процессе проверки также может быть обнаружено наличие ценностей, которые не были учтены. Эти излишки также должны быть включены в опись.

По окончании проверки заполненные и подписанные всеми членами комиссии описи должны быть переданы в бухгалтерию. В этом случае будет проведено сопоставление фактических остатков товара из описей с данными учетной системы. Если в организации отсутствует бухгалтерия, то обязанности бухгалтера выполняет генеральный директор, и сопоставление следует проводить с его участием. Если в магазине или на складе были обнаружены расхождения в фактическом наличии товара, это необходимо отразить в сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ по форме ИНВ-19 (Приложение Е). Эта ведомость обязательно должна быть подписана материально ответственным лицом.

Если товары находятся в пути, на хранении не на месте проведения инвентаризации или испорчены, то требуется оформить соответствующие документы:

Если во время проверки некоторые товары еще не доставлены в магазин, то заполняется акт ИНВ-6. Продукция, хранящаяся на складах других организаций, отражается в форме ИНВ-5. Испорченные товары, которые не могут быть дальше реализованы, включая товары с истекшим сроком годности, фиксируются в акте о списании по форме ТОРГ-16 (Приложение И). Этот акт заполняется в трех экземплярах для материально ответственного лица, бухгалтерии и подразделения, где проводится инвентаризация. Все члены комиссии должны подписать данный акт. В случае порчи, повреждения или поломки товара используется ТОРГ-15, который составляется для товаров, подлежащих дальнейшей уценке или списанию. Этот документ оформляется в трех экземплярах и утверждается руководителем организации.

Согласно предоставленным результатам поиска, недостача имущества отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с соответствующими счетами учета имущества. Сумма недостающих запасов определяется на основе данных бухгалтерского учета. При утверждении результатов инвентаризации делается следующая запись: счет 94 дебетуется, а счета 01, 10, 41, 43, 50 кредитуются, отражая стоимость выявленной недостачи. Далее счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» должен быть закрыт. Способ закрытия счета 94 зависит от наличия виновных в недостаче.

При отсутствии обнаружения виновных лиц недостача включается в состав расходов на производство или продажу в рамках установленных норм естественной убыли. Нормы естественной убыли определены для различных категорий товаров, включая продовольственные товары (мясо, рыба, хлеб, сыр, творог, овощи, яйца и другие) и непродовольственные товары (зеркала, стеклянные изделия, пластмассовые изделия, строительные материалы, посуда, книги и другие). Конкретные коэффициенты норм утверждены соответствующими министерствами и ведомствами. Например, нормы для продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252, а для строительных материалов — Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 № 95 и так далее.

Если сумма недостачи товарно-материальных ценностей находится в пределах нормы естественной убыли, она записывается следующим образом: сумма списывается с дебета счета 20 (23, 25, 26, 29, 44), а кредит проводится на счет 94.

Если виновные лица не установлены или суд отказывает во взыскании ущерба с них, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», с предварительным сбором на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если недостача превышает норму естественной убыли, то она списывается следующим образом: сумма списывается с дебета счета 91, субсчета «Прочие расходы», а кредит проводится на счет 94.

Часто при проведении инвентаризации запасов возникает ситуация пересортицы [6,c.70].

В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие объектов и сопоставляется с данными бухгалтерского учета. Сроки, порядок и перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются самой организацией, за исключением случаев, когда инвентаризация является обязательной согласно законодательству, федеральным и отраслевым стандартам. Правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности требуют проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годового отчета. Результатом инвентаризации является установление фактического наличия имущества и подтверждение полноты отражения обязательств. Применение различных методов инвентаризации способствует более эффективному осуществлению внутреннего контроля. Частота проведения инвентаризации, за исключением обязательных случаев, определяется учетной политикой предприятия. Эффективность и достоверность результатов инвентаризации в учете зависят от эффективности организационных процессов, используемых при ее проведении.

Правила, методы и способы инвентаризации, применяемые организацией, должны быть зафиксированы в соответствующей документации. Эти факторы должны учитываться при составлении графика проведения инвентаризаций и разработке планов для каждой из них. Относительно восстановления НДС при недостаче отсутствуют прямые указания в Налоговом кодексе. В статье 170 НК РФ перечислены случаи, в которых восстановление НДС обязательно, и недостачи товарно-материальных ценностей в этот перечень не включены. Решение о проведении восстановления НДС при недостаче должно быть принято налогоплательщиком самостоятельно. В судебной практике придерживаются мнения, что восстановление НДС при недостаче не является обязательным, а налоговые инспекторы рассчитывают НДС, подлежащий восстановлению, на основании положений налогового законодательства.

При рассмотрении вопроса о недостаче товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует обратить внимание на содержание статьи 171 Налогового кодекса РФ, где важным условием для правомерного заявления на вычет НДС является использование ТМЦ в деятельности, подлежащей налогообложению. Если изначально ТМЦ были приобретены с целью последующей продажи, заявление на вычет НДС было основательным. Однако, если впоследствии ТМЦ были потеряны и невозможно получить доход от их продажи (если это товары) или использовать их в деятельности (если это основные средства или материалы), то принятый к вычету НДС уже не соответствует критериям, установленным в статье 171 НК РФ. В случае приобретения утраченных ТМЦ, счета-фактуры, полученные от продавцов, включаются в книгу покупок, а сумма НДС, относящаяся к этому имуществу, учитывается в общей сумме НДС за соответствующий период и отражается в квартальных налоговых декларациях в разделе «Налоговые выплаты».

Рассчитывается НДС при недостаче по тем же ставкам, по которым был принят к вычету при приобретении товаров. В случае основных средств, НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается на основе остаточной стоимости. Для оформления восстановления НДС составляется бухгалтерская справка-расчет, в которой указываются данные об утраченных ТМЦ, включая их наименование, количество, стоимость без налогов, ставку налога, сумму НДС и стоимость с учетом НДС. Общая сумма НДС по всем наименованиям ТМЦ суммируется в справке, и эта сумма отражается в книге продаж по соответствующей строке. Завершением процедуры восстановления НДС является предоставление уточненной налоговой декларации, в которой отражается сумма восстановленного налога. Этот процесс осуществляется в рамках налогового учета [7, c.78].

Кроме того, оценка имущества и обязательств организации является процедурой определения их стоимости и производится для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Для получения обобщенной информации о различных средствах, их источниках и операциях с ними, необходимо правильно оценить эти средства. Оценка проводится с использованием денежных средств и основывается на принципах, установленных правительством. Правила и порядок оценки объектов учета определяются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общим принципом для всех этих документов является оценка объектов по их фактической стоимости. Каждая организация обязана разработать свою учетную политику, которая включает методы оценки собственного имущества и обязательств.

При проведении документальной проверки объект учета подтверждается соответствующими документами. Этот вид проверки применяется при инвентаризации оценочных резервов, финансовых обязательств и расходов будущих периодов. Для оформления результатов физической проверки обычно используются формы инвентаризационных описей, а для оформления результатов документальной проверки – формы актов инвентаризации.

В случае значительного объема и разнообразия запасов не всегда удается остановить их поступление и выдачу во время проведения инвентаризации. В таких ситуациях материально ответственное лицо принимает запасы в присутствии членов комиссии. При поступлении запасов они регистрируются в отдельной описи «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации» и учитываются согласно реестру или товарному отчету. Выдача запасов разрешается только в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера, и материально ответственное лицо должно осуществлять ее в присутствии членов комиссии.

Отпущенные запасы также регистрируются в отдельной описи под названием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Акты обмеров, технические расчеты и другие документы, которые использовались для определения фактического наличия навалочных товаров (наливной продукции), прикрепляются к соответствующим инвентаризационным описям (форма № ИНВ-3 (Приложение В)).

Члены комиссии, чтобы полностью и точно проверить фактическое наличие имущества, должны быть оснащены измерительной тарой, инструментами для измерения, взвешивания и другими контрольными приборами. Руководство организации должно подготовить эти предметы и передать их инвентаризационной комиссии. Если инвентаризационная комиссия не может подсчитать материальные ценности и занести их в инвентаризационную опись в течение одного дня, то в период проведения инвентаризации используется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2) для учета фактического наличия МПЗ на складах.

Данные об инвентаризации материально-производственных запасов, отгруженных, но не оплаченных, находящихся в пути или принятых на ответственное хранение, регистрируются в отдельных актах (форма № ИНВ-4 и № ИНВ-6) и описях (форма № ИНВ-5). В ходе инвентаризации запасов комиссия может также проверить соблюдение правил и условий хранения, выявить запасы, потерявшие свое первоначальное качество или устаревшие, а также обнаружить неиспользуемые материальные ценности [20,c.75].

При проведении инвентаризации основных средств и нематериальных активов осуществляется проверка наличия самих активов и соответствующих первичных документов, связанных с их приобретением и учетом. Для этой цели используются инвентаризационные описи, которые соответствуют формам № ИНВ-1 и № ИНВ-1а. Кроме того, проводится проверка правильности отражения фактов поступления и использования основных средств и нематериальных активов в учете. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих принадлежность указанных объектов организации. Также осуществляется проверка наличия документов на земельные участки и другие объекты природных ресурсов, которые являются собственностью данного субъекта. Основные средства, которые временно находятся за пределами своего местоположения (например, автомобили, суда, железнодорожные вагоны или объекты, переданные на капитальный ремонт), должны быть инвентаризированы до их временного выбытия. Также подлежат инвентаризации объекты основных средств, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. Для них составляется отдельная опись, в которой приводится ссылка на документы, подтверждающие передачу этих объектов на ответственное хранение или аренду. Также составляется отдельная опись для основных средств, которые не годятся для эксплуатации и не могут быть восстановлены. В этой описи указывается время ввода в эксплуатацию и причины, которые привели к непригодности данных объектов (например, повреждение или полное износ) (см. пункты 3.4, 3.5, 3.6 Указаний по инвентаризации). Результаты инвентаризации основных средств, находящихся на ремонте, отражаются в акте инвентаризации незавершенных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10).

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам и кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке остатков и обоснованности сумм, указанных в соответствующих документах [5,c.106].

Инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами включает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, а также сверку расчетов с указанными лицами для проверки достоверности отражения сумм задолженности на балансе. При инвентаризации дебиторской задолженности необходимо провести анализ расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, работниками и другими дебиторами и кредиторами. Проверка реальности дебиторской задолженности осуществляется на основе первичных документов, а также необходимо убедиться, что нет перекрытия дебиторской задолженности и кредиторской задолженности в бухгалтерских балансах, так как зачет между статьями активов и пассивов не допускается в бухгалтерской отчетности.

Следовательно, в бухгалтерском балансе остатки по счетам аналитического учета, где есть как дебетовое, так и кредитовое сальдо, должны быть отражены в развернутом виде в активе и пассиве. При проведении инвентаризации дебиторской задолженности комиссия должна определить не только общую сумму задолженности, но и разделить ее на подтвержденные и неподтвержденные суммы, а также учесть суммы с истекшим сроком исковой давности.

При проведении инвентаризации кредиторской задолженности необходимо определить причину и момент ее возникновения, а также предоставить документы, подтверждающие задолженность. Результаты проверки отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами с использованием формы № ИНВ-17. Для заполнения этой формы предварительно составляется справка (Приложение к форме № ИНВ-17), которая дает информацию по синтетическим счетам бухгалтерского учета. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на различных счетах, осуществляется путем сверки остатков сумм, указанных в бухгалтерии организации, с данными выписок из банковских счетов [20,c.74].

При инвентаризации расчетов с работниками выявляются невыплаченные суммы заработной платы и переплаты, а также причины их возникновения. При инвентаризации подотчетных сумм анализируются авансовые отчеты подотчетных лиц, и для каждого подотчетного лица оценивается целевое использование полученных авансовых средств.

При проведении инвентаризации кассы осуществляется проверка наличия денежных средств в кассе и сопоставление данных с кассовой книгой. Результаты инвентаризации фиксируются в акте инвентаризации наличных денежных средств, используя форму № ИНВ-15. Для фактической проверки наличия бланков ценных бумаг и бланков строгой отчетности рассматриваются виды бланков, а также места и ответственные лица, ответственные за их хранение. Инвентаризация денежных средств в пути предполагает сопоставление сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций от банков, почтовых отделений и копий сопроводительных ведомостей при передаче выручки инкассаторам банка.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации должны проверить обоснованность создания резервов, правильность их формирования и использования. В бухгалтерском учете практически все резервы могут иметь остатки, которые переносятся на следующий год. Например, остаток резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работникам определяется исходя из количества неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и начисленных на нее сумм страховых взносов. Аналогичным образом определяется остаток резервов, созданных для выплаты ежегодных вознаграждений и по итогам работы за год. Остатки резервов будущих расходов отражаются в пассиве баланса, а переходящее сальдо оценочных резервов не показывается отдельной строкой, а уменьшает соответствующие суммы в активе баланса. Резервы по сомнительным долгам, обесценению финансовых вложений и снижению стоимости материальных ценностей также уменьшают соответствующие показатели в бухгалтерском балансе [19,c.80].

Во время проведения инвентаризации имущества в большинстве случаев производится субсчет в натуральных единицах. Однако, помимо этого, в описи и актах также указываются денежные оценки имущества и обязательств. Эти значения берутся из первичных документов или данных бухгалтерского учета. Инвентаризационные описи и акты подписываются всеми членами комиссии, а некоторые акты также подписывают материально ответственные лица. При этом фиксируется, что проверка проведена в присутствии указанных лиц, нет претензий к членам комиссии, и они принимают указанное имущество на ответственное хранение. Если в результате инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, комиссия составляет сличительные ведомости [39,c.121].

Для ведения бухгалтерского учета необходимо использовать формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, которые должны быть утверждены руководителем экономического субъекта в соответствии с частью 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Организации могут самостоятельно разрабатывать такие формы, однако во всех первичных документах должны быть указаны обязательные реквизиты, определенные в части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. В утвержденных документах должны присутствовать также формы, используемые при проведении инвентаризации. В то же время субъект имеет право продолжать использовать формы документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При проведении инвентаризации при таком варианте использования используются формы, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Сегодня регулярная инвентаризация является необходимостью для всех предприятий, особенно торговых и производственных. Она связана со спецификой бизнеса, включая контроль срока годности товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и продукции, учет и контроль за их наличием и предотвращение потерь. Инвентаризация перестала быть формальной процедурой и стала эффективным внутренним контрольным инструментом.

Организация ООО «Иркутские машины» провела инвентаризацию товаров в период с 25.04.2024 по 25.04.2024, и по состоянию на 25.04.2024. при инвентаризации выявлена пересортица воздушных и угольных фильтров. Обнаружена недостача угольных фильтров:

Учет пересортицы, выявленной при инвентаризации, осуществляется согласно таблице 2.1

Таблица 2.1 – Учет пересортицы, выявленной при инвентаризации

В таблице приведены операции, связанные с учетом пересортицы, которая была обнаружена в результате инвентаризации.

В первой операции отражается пересортица.

Во второй операции отражается сумма пересортицы.

В третьей операции отражается сумма недостачи материалов, найденных при инвентаризации, с учетом пересортицы. Первичным документом для этой операции является сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ, а также приказ руководителя.

В четвертой операции отражается задолженность работника по возмещению ущерба. Для этого используется дебетовый счет 73/2 и кредитовый счет 94. Первичными документами для этой операции являются приказ руководителя и бухгалтерская справка.

В пятой операции сумма ущерба удерживается из заработной платы работника. Запись осуществляется на дебетовом счете 70 и кредитовом счете 73/2. Соответствующим первичным документом для этой операции является расчетно-платежная ведомость.

По результатам годовой инвентаризации на складе ООО была обнаружена недостача товаров, приобретенных для перепродажи, на сумму 27 300 рублей (без НДС). Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, была полностью принята к вычету при их поступлении на склад. Кладовщик, являющийся виновником недостачи, заключил договор о полной материальной ответственности и согласился возместить причиненный ущерб из своей заработной платы. Вопрос заключается в том, как отразить данные операции в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в соответствии с приказом руководителя на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Организации, занимающиеся розничной торговлей, могут вести учет по одному из двух вариантов: оценивать приобретенные товары по покупной стоимости или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок на счете 42. Рассмотрим ситуацию, когда товар ведется по покупным ценам.

Таблица 2.2 – Результаты инвентаризации

Продолжение таблицы 2.2

В таблице 2.2 представлены результаты инвентаризации и связанные с ними операции.

В первой операции была обнаружена недостача товара. Для отражения этой недостачи используются дебетовый счет 94 и кредитовый счет 41. Сумма недостачи составляет 27 300.

Во второй операции недостача товара, которая возникла из-за вины материально ответственного лица, списывается. Для этой операции применяются дебетовый счет 73/2 и кредитовый счет 94. Сумма списания также составляет 27 300.

Третья операция связана с погашением задолженности материально ответственного лица путем удержания суммы недостачи из заработной платы. Для этой операции используются дебетовый счет 70 и кредитовый счет 73/2. Размер удержания определяется с учетом суммы заработной платы после вычета налогов и ограничений в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Таким образом, таблица демонстрирует операции, связанные с результатами инвентаризации, и указывает соответствующие счета и суммы, которые используются при проведении этих операций.

При удержании суммы недостачи из заработной платы сотрудника, необходимо помнить о законных ограничениях. Общий размер всех удержаний при выплате зарплаты не может превышать 20% от заработной платы работника, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, когда удержание может составлять до 50%. Размер удержаний определяется из остатка суммы после вычета налогов.

Также возможно решение удержать с работника стоимость недостающих товаров по их рыночной стоимости. В этом случае недостача, приписываемая работнику, рассчитывается как разница между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью. В бухгалтерском учете такая разница будет отражена через дебетовый счет 73/2 и кредитовый счет 98/4.

Относительно восстановления НДС по списанным товарам нет однозначного ответа. Однако Министерство финансов России считает, что налогоплательщик обязан восстановить «входной» НДС по товарам, в отношении которых была обнаружена недостача. Восстановление НДС следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором недостающие или испорченные товары были списаны с учета. Эта позиция была подтверждена в официальных письмах Министерства финансов от разных дат.

Причины списания товаров, описанные выше, не предусматривают их дальнейшего использования в других операциях, включая операции, указанные в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что утраченные товары фактически перестают использоваться. В таких случаях нет необходимости перерасчитывать НДС.

Случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является полным и не включает основания, такие как уничтожение, повреждение, кража имущества или его недостача по другим обстоятельствам.

В зависимости от характера хранимого товара могут быть установлены нормы естественной убыли. В пределах этих норм недостача со стороны материально ответственного лица не взыскивается.

Установление и утверждение норм естественной убыли по отраслям экономики осуществляются профильными министерствами и ведомствами согласно Постановлению Правительства РФ от 12.11.2002 № 814.

Потери от недостачи и/или повреждения при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения прибыли.

Рассмотрим несколько мнений авторов по значению анализа.

Большое значение информационного обеспечения в анализе финансового состояния отмечают многие исследователи. В частности, К.А.Анущенкова и В.Ю.Анущенкова информационное обеспечение анализа определяют совокупностью информационных ресурсов и способов их организации. В.В.Ковалев под информационным обеспечением финансового анализа также понимает совокупность ресурсов, но акцентирует их роль в принятии управленческих решений, а принципы, на которые опирается организация информационного обеспечения, выделяют М.И.Баканов и А.Д.Шеремет

«Анализ – важнейший инструмент воздействия на повышение эффективности использования имущества, приведения в действие резервов роста производительности труда, повышения качества продукции, услуг, снижения себестоимости, улучшения всех показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Главная цель анализа – своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности предприятия и найти резервы улучшения имущественного положения предприятия и его платежеспособности» - со слов Ширяева Н.В. и Карымова Р.Р.

Также авторы акцентируют своё внимание на разных временных промежутках для проведения инвентаризации, и какой способ выбрать для подготовки к проведению сверки имущества и обязательств.

Мнение Ширяева Н.В. и Карымова Р.Р, которое высказано выше, совпадает с моей точкой зрения видения значения и понятия «Анализ».

Таблица 3.1 – Структура имущества и источники его формирования ООО «Иркутские машины»

Активы на 31 декабря 2023 г. характеризуются соотношением: 44,5% внеоборотных активов и 55,5% текущих. Активы организации за последний год увеличились на 15 278 тыс. руб. (на 33,9%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 78%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

На рисунке 3.1 представлена структура активов организации в разрезе основных групп:

Рисунок 3.1 – Структура активов организации

Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

Одновременно, в пассиве баланса прирост произошел по строке «капитал и резервы» (+17 858 тыс. руб., или 100% вклада в прирост пассивов организации за рассматриваемый период (31.12.22 – 31.12.23)).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «запасы» в активе и «кредиторская задолженность» в пассиве (-9 841 тыс. руб. и -1 630 тыс. руб. соответственно).

В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2022 г. по 31 декабря 2023 г.) наблюдался стремительный рост собственного капитала – на 17 858,0 тыс. руб., или на 78% (до 40 766,0 тыс. руб.).

Таблица 3.2 – Оценка стоимости чистых активов организации

Имеющаяся величина чистых активов положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того необходимо отметить увеличение чистых активов на 78% за рассматриваемый период (31.12.22–31.12.23). Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Графическое представление изменений в чистых активах и уставном капитале приведено на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Динамика чистых активов

Таблица 3.3 – Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств ООО «Иркутские машины»

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов собственными оборотными средствами на последний день анализируемого периода положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Следует обратить внимание, что несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за год улучшили свои значения.

По данным «Отчета о финансовых результатах» за весь рассматриваемый период организация получила прибыль от продаж в размере 42 583 тыс. руб., что составляет 22,5% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 13 493 тыс. руб., или на 46,4%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем наблюдался рост выручки от продаж на 12 354 тыс. руб. при одновременном уменьшении на 1 139 тыс. руб. расходов по обычной деятельности.

Таблица 3.4 – Финансовые результаты деятельности ООО «Иркутские машины»

Изменение выручки наглядно представлено на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 – Динамика выручки и чистой прибыли

Таблица 3.5 – Анализ рентабельности ООО «Иркутские машины»

За 2023 год организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.

За последний год организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 22,5 копеек с каждого рубля выручки от реализации. К тому же имеет место положительная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за аналогичный период года, предшествующего отчётному, (+6,1 коп.).

Рисунок 3.4 – Динамика показателей рентабельности продаж

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за последний год составил 21,4%. То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 21,4 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Для успешного проведения инвентаризации, важным фактором является состав инвентаризационных комиссий в терминах их количественного и качественного состава. На инвентаризационную работу должны быть привлечены руководители или их заместители, бухгалтеры и другие сотрудники, обладающие хорошими знаниями в области цен, учета и отчетности. Также важным является образование и стаж работы, в том числе опыт работы на соответствующей должности.

Для обеспечения достоверности и качества инвентаризационной работы при проведении контроля необходимо тщательно анализировать все нарушения, связанные с заполнением инвентаризационных описей. Особое внимание следует обратить на признаки, указывающие на возможные случаи хищений. К таким признакам относятся: несанкционированная корректировка цены, количества и суммы; подчистки записей и добавление цифр; неправильное балансирование товаров по страницам описей; несоответствие количества товаров, указанного инвентаризационной комиссией, количеству на странице описи; неправильные расчеты итогов на страницах и в общей инвентаризационной описи; завышение остатков отдельных товаров в описи; записи о наличии определенных товаров в конце отчетного периода в большем объеме по сравнению с началом периода (если для этих товаров не было движения).

Для выявления хищений, которые проявляются через указанные признаки, необходимо провести исследование, тщательно проверив операции, содержащие формальные признаки злоупотреблений. Это можно осуществить путем применения методов встречной проверки, взаимного контроля и контрольного сличения, с целью обнаружения факторов, указывающих на способы сокрытия хищений и злоупотреблений. Для пресечения злоупотреблений и нарушений в составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков проведения инвентаризации необходимо улучшать технику ее проведения.

Одним из направлений совершенствования методов проведения инвентаризации является использование многочисленных документов, в которых будут фиксироваться данные о наличии ценностей с помощью специального шрифта, который может быть прочитан как человеком, так и компьютером. Определение результатов инвентаризации является важным этапом бухгалтерской обработки материалов инвентаризации.

Тем не менее, некоторые руководители не рассматривают инвентаризационные описи и не выносят свое заключение по ним.

При тщательном анализе инвентаризационных описей возможно обнаружить завышенные количества товарно-материальных ценностей и принять меры по их рассмотрению или дополнительному вводу отсутствующих товаров. Таким образом, инвентаризационные ведомости предоставляют информацию для управления запасами. Основная задача состоит в оперативном выведении результатов инвентаризации.

Рекомендуется инвентаризационной комиссии определить предварительные результаты непосредственно на месте сразу после завершения инвентаризации и до открытия предприятия. Предварительные результаты могут быть получены путем сопоставления остатков, указанных в товарно-денежном отчете, с фактическими остатками, указанными в инвентаризационной описи.

Предварительные результаты имеют оперативный характер и не требуют документального подтверждения. Контрольные проверки, проводимые после завершения инвентаризации, способствуют улучшению качества проводимых инвентаризаций и повышению отчетности членов инвентаризационной комиссии и сотрудников. Поэтому важно проверять выполнение планов контрольных проверок, анализировать их результаты и применять соответствующие меры в отношении лиц, ответственных за проведение инвентаризации на недостаточном уровне.

Исследования показывают, что иногда проведение инвентаризаций осуществляется формально и не компетентными лицами. Чтобы обеспечить надлежащий контроль, рекомендуется, чтобы проверки проводились авторитетными лицами. Желательно, чтобы вневедомственные органы также осуществляли контрольные проверки.

При проверке следует уделить внимание ценностям, количество которых вызывает сомнение у проверяющего. Рекомендуется проверять одноименные ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных частях инвентаризационной описи, а также ценности, указанные в конце описи.

Имелись случаи, когда результаты инвентаризаций были искажены из-за некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером товарно-денежных отчетов материально ответственных лиц за период инвентаризации. Это свидетельствует о необходимости проведения документальной ревизии после инвентаризации при наличии соответствующих обстоятельств. Такая ревизия включает анализ товарных запасов, поступлений, реализаций и внутреннего перемещения товаров, а также проверку своевременности и полноты оприходования товаров, полученных от поставщиков по оплаченным и неоплаченным документам, и сдачу выручки. Только в этом случае контрольные проверки будут эффективными и достигнут своей цели. В настоящее время широко используются различные средства вычислительной и организационной техники при обработке инвентаризационных документов.

Объясняется это прежде всего большим объёмом счётной технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми запасами.

На что же следует обратить внимание при инвентаризации:

Состав комиссии. При формировании комиссии для проведения инвентаризации нет обязательного требования включать в неё руководителей и сотрудников проверяемых подразделений или высокопоставленных руководителей. Их присутствие может оказать нежелательное влияние на других членов комиссии. Однако руководитель комиссии должен быть хорошо знаком с процедурой проведения инвентаризации. Для этого можно провести инструктаж или ознакомление с порядком, которые подтверждаются подписью.

Кроме того, полезно, если кто-то из членов комиссии неофициально помогает службе безопасности в контроле соблюдения порядка проведения инвентаризации. Такие наблюдения могут предоставить ценную информацию о реальном обороте товарно-материальных ценностей в организации.

Время проведения инвентаризации

Важно выбрать удобное время для проведения инвентаризации, чтобы члены комиссии могли активно участвовать и не были перегружены своими основными обязанностями. Длительность инвентаризации должна соответствовать объёму работы, чтобы обеспечить точность результатов.

Также необходимо предоставить инвентаризационной комиссии необходимые ресурсы, включая возможность использования транспорта и измерительных средств в некоторых случаях.

С учетом указанных факторов, службе безопасности рекомендуется проанализировать приказ об инвентаризации, чтобы проверить, выполняются ли условия проведения инвентаризации (состав комиссии, время, продолжительность и прочие условия). Результаты анализа могут послужить основанием для оценки отношения руководителя, подписавшего приказ (а также лиц, занимавшихся его подготовкой), к процессу инвентаризации.

Начало проведения инвентаризации:

Обычно персонал подразделения, где проводится инвентаризация, не испытывает положительных ожиданий от этого процесса. Опыт показывает, что в начале инвентаризации воздух насыщен деловой атмосферой, и отношение немного напряженное. Если атмосфера слишком дружелюбна и комиссию принимают как долгожданных гостей или близких друзей, это может вызвать настороженность. В то же время, холодное и враждебное отношение к комиссии также должно вызвать беспокойство.

Изначальные реакции на проведение инвентаризации могут указывать на отношение к этому процессу и помочь предположить, какие факторы могут его обуславливать. Если возникает сопротивление проведению инвентаризации, будь то явное или скрытое, службе безопасности следует предпринять соответствующие меры для обеспечения условий проведения инвентаризации.

Проведение инвентаризации и оформление итогов инвентаризации:

В «Методических указаниях», о которых мы упомянули ранее в статье, детально описан порядок проведения инвентаризации и оформления итогов, и эта информация остается актуальной. В этих указаниях также приложены формы соответствующих документов. Следование указанному порядку в точности является критически важным, поскольку любые отклонения от него могут привести к нежелательным результатам, таким как невыявление недостачи или излишков, отсутствие необходимых подписей и документов. Поэтому важно тщательно следить за соблюдением указанного порядка.

В случае изменений в порядке проведения инвентаризации по каким-либо причинам, необходимо провести анализ этих изменений, как уже указывалось ранее.

Комплексный подход:

Как уже упоминалось ранее, проведение только инвентаризации может быть недостаточным для выявления существующих нарушений. Для достижения полного эффекта требуются дополнительные мероприятия, такие как сверка расчетов с контрагентами и другие, которые хорошо известны опытным бухгалтерам и аудиторам. Подробное описание этих мероприятий не имеет смысла в данном контексте.

Контрольная проверка:

После завершения инвентаризации может быть проведена контрольная проверка, чтобы убедиться в правильности проведения инвентаризационных мероприятий. Однако не обязательно проводить контрольные проверки для всех инвентаризаций. Достаточно сосредоточиться на наиболее важных складах и тех случаях, где возникают определенные сомнения в проведении инвентаризации. Простое проведение контрольных проверок побудит членов комиссий быть более ответственными в отношении инвентаризации. Для проведения контрольных проверок рекомендуется вовлекать сотрудников службы безопасности.

Таблица 3.6 – Причины низкого качества инвентаризаций, способствовавшие возникновению недостач

В связи с этим возникает необходимость решения следующих проблем:

Наибольший эффект будут иметь инвентаризации в том случае, если контрольно-инвентаризационные службы будут вести систематические наблюдения за деятельностью предприятий.

Тогда инвентаризационные бригады уже на этапе составления заданий и рабочих планов и инвентаризаций могли бы решать, в каких торговых предприятиях необходимо провести внезапные сплошные инвентаризации товарно-материальных ценностей, что придало бы плановым инвентаризациям больше целесообразности и повысило их эффективность, так как при выборе объектов для проведения инвентаризации ревизоры могли бы руководствоваться объективными выводами анализа данных отчётности.

На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению инвентаризационной работы должны привлекаться руководители или их заместители, товароведы, бухгалтера и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не маловажное значение имеет образование, а также стаж работы, непосредственно в торговле и стаж работы на занимаемой должности. Однако в торговле многие руководители не участвуют при проведении инвентаризации.

При проведении контроля материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества инвентаризационной работы необходимо тщательно проанализировать все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях. К ним относятся:

Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения. Для ускорения инвентаризаций применяют специальные книги, построенные по типу оборотных ведомостей. Первая инвентаризация отражается в них как обычно, последующие на вкладыш с указанием лишь количества и стоимости товаров. Это позволяет за счёт одноимённых товаров почти вдвое сокращать объём описи и экономить при проведении инвентаризации не менее 25 % времени.

Дальнейшее совершенствование методов проведения инвентаризаций должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ.

Заключение

Инвентаризация на предприятиях является ответственным и сложным процессом. В ходе инвентаризации могут возникать расхождения и несоответствия в бухгалтерском учете, вызванные различными факторами, такими как ошибки, естественные изменения или злоупотребления материально-ответственных лиц. Целью инвентаризации является проверка фактического наличия имущества и его соответствия данным в бухгалтерском учете, а также проверка полноты отражения обязательств. Правила проведения инвентаризации регламентируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. В целом, инвентаризация направлена на проверку правильности ведения бухгалтерского учета, обнаружение материалов и оборудования, которые стали непригодными, своевременное списание таких активов, а также правильный расчет налога на имущество и выявление излишков материалов.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении процесса инвентаризации имущества и способа отражения ее результатов в учетной системе на примере определенного предприятия. В связи с этой целью были определены следующие задачи:

Для решения вышеперечисленных задач, а также для анализа и обработки информации использовались материалы по проведению инвентаризации ООО «Иркутские машины».

Объектом исследования в данной работе является ООО «Иркутские машины» основным видом, которого является продажа товаров народного потребления.

Инвентаризация служит показателем эффективности работы всей организации. Негативные результаты указывают на недостатки в работе отделов, управления или на некомпетентность отдельных сотрудников. Это свидетельствует о потенциальных проблемах, которые могут иметь серьезные последствия. С другой стороны, точность и надежность результатов инвентаризации свидетельствуют о хорошо организованной работе коллектива и способствуют успеху организации.

В компании регулярно проводится проверка имущества и обязательств на конец каждого отчётного периода. Это включает основные средства, наличные деньги, товары и материальные ценности, а также расчёты с клиентами и поставщиками. Ежемесячно также осуществляется проверка наличных денежных средств в кассе. После проведения инвентаризации составляются специальные отчёты, отражающие её результаты. Если обнаружены расхождения, составляются специальные документы для учёта этих расхождений.

Список использованных источников

Приложения

Приложение А

Бухгалтерский баланс (выписка из ФНС)

Приложение Б

Отчет о финансовых результатах (выписка из ФНС)

Приложение В

Инвентаризационная опись

Продолжение приложения В

Приложение Г

Форма «Инвентаризация товаров» в 1С предприятии

Приложение Д

Приказ о проведении инвентаризации

Приложение Е

Сличительная ведомость

Приложение Ж

Накладная по оприходованию товаров

Приложение И

Акт о списании товаров

Приложение К

Накладная на списание товаров

Приложение Л

Местонахождение ВИН номера

Приложение М

Идентификационный номер транспортного Средства

Приложение

Н Модель COSO